Термін носіння спецодягу та норми його використання. Термін служби спецодягу – норми

Відповідно до ст. 221 Трудового Кодексу РФ, на роботах зі шкідливими та (або) небезпечними умовами праці, а також на роботах, що виконуються в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням, працівникам безкоштовно видаються сертифіковані спеціальний одяг, спеціальне взуття та інші засоби індивідуального захисту, а також змивають та (або) знешкоджуючі засоби відповідно до типових норм, які встановлюються в порядку, що визначається Урядом РФ.

Спеціальний одяг- Це засоби індивідуального захисту працівників організації. До них відносяться:

• спеціальний одяг;
• спеціальне взуття;
• запобіжні пристрої (комбінезони, костюми, у тому числі ізолюючі, куртки, штани, халати, кожушки, кожухи, різне взуття, рукавиці, окуляри, шоломи, протигази, респіратори, засоби захисту особи, засоби захисту органу слуху, засоби захисту очей та інші види спеціального одягу та запобіжних пристроїв).

Конкретний перелік засобів праці, що враховуються у складі спеціального одягу, визначається організацією, виходячи з особливості технологічного процесу у галузях промисловості та інших галузях економіки [п.2,7,8 Методичних вказівок № 135н].

Роботодавець за рахунок своїх коштів зобов'язаний відповідно до встановлених норм забезпечувати своєчасну видачу спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, а також їх зберігання, прання, сушіння, ремонт та заміну (ч. 3 ст. 221 ТК РФ).

Бухгалтерський облік спецодягу

Порядок ведення бухгалтерського обліку спецодягу визначається Методичними вказівками з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу (утв. наказом Мінфіну Росії від 26.12.2002 № 135н) (далі – Методичні вказівки).

Залежно від вартості та терміну корисного використання спецодяг можна умовно поділити на три категорії:

• Перша категорія: спецодяг з терміном корисного використання менше 12 місяців
• Друга категорія: спецодяг з терміном корисного використання більше 12 місяців, що не входить до складу основних засобів за вартісним критерієм згідно з ПБО 6/01 "Облік основних засобів» (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) та облікової політики підприємства.
• Третя категорія: спецодяг, що входить до складу основних засобів (термін корисного використання понад 12 місяців вартістю понад 40 000 руб.)

Спецодяг, що належить до першої категорії, враховується у складі матеріально-виробничих запасів незалежно від вартості (п. 2 Методичних вказівок). При цьому її списання на рахунки обліку витрат може виконуватись одночасно з метою зниження трудомісткості облікових робіт (п. 21 Методичних вказівок).

Спецодяг, який належить до другої категорії, враховується у складі матеріально-виробничих запасів, але не може бути одноразово списаний на рахунки витрат. Її вартість погашається лінійним способом виходячи із строків корисного використання, передбачених у типових галузевих нормах безоплатної видачі спецодягу, а також у правилах забезпечення працівників спецодягом (п. 26 Методичних вказівок).

Для забезпечення контролю за збереженням спецодягу після його введення в експлуатацію він враховується на позабалансовому рахунку (п. 23 Методичних вказівок). У програмі "1С:Бухгалтерія 8" для цих цілей використовується позабалансовий рахунок МЦ.02 "Спецодяг в експлуатації".

Спецодяг, що відноситься до третьої категорії, враховується у порядку, що застосовується для обліку основних засобів.

Податковий облік спецодягу

Вартість спецодягу, що відноситься до першої та другої категорій, включається до матеріальних витрат одноразово в міру введення в експлуатацію (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Зверніть увагу: В результаті обліку другої категорії спецодягу виникає часова різниця, т.я. у бухгалтерському обліку вартість такого спецодягу списується поступово (лінійним способом), а податковому обліку списання виконується одноразово (матеріальні витрати).

Облік спецодягу в ПП "1С: Бухгалтерія підприємства 8"

Порядок обліку спецодягу на складі, відпустки в експлуатацію та списання його вартості на витрати виробництва має бути відображено в обліковій політиці.

У програмі "1С:Бухгалтерія підприємства 8" для обліку спецодягу використовуються рахунки 10.10 "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі", 10.11.1 "Спеціальний одяг в експлуатації", а також позабалансовий рахунок МЦ.02 "Спецодяг в експлуатації".

У цій статті ми розглянемо три способи погашення вартості спецодягу:

• погашати вартість під час передачі в експлуатацію;
• лінійний;
• пропорційно до обсягу продукції (робіт, послуг).

Також розглянемо, як відображаються операції з видачі спецодягу наднорм. На конкретних прикладах розберемо, якими документами формуються проведення з обліку спецодягу і як відображення операцій з видачі спецодягу в експлуатацію впливає податок на прибуток.

Розберемо особливості обліку на прикладі цієї ситуації:

15.06.2013 р. ТОВ "Схід" придбало у постачальника ТОВ "Текстильник" комбінезон в кількості 5 штук за ціною 1180 руб. (У т.ч. ПДВ), чоботи гумові в кількості 7 пар за ціною 590 руб. (В т.ч. ПДВ) та рукавички в кількості 15 пар за ціною 33,6 руб. (У т. ПДВ).

В організації встановлено такі норми видачі спецодягу: комбінезон – 1 штука на рік, чоботи гумові – 1 пара на два роки.

Надходження спецодягу

Надходження спецодягу, як і будь-якої матеріальної цінності, відображається за допомогою документа «Надходження товарів та послуг». У шапці документа вказується:

• склад, на який надходить спецодяг, що купується;
• контрагент-постачальник;
• договір, згідно з яким провадиться закупівля.

У табличній частині документа на закладці «Товари» відображається перелік цінностей із зазначенням кількості, вартості та ставки ПДВ (рис.1).

З документа «Надходження товарів та послуг» вводяться дані пред'явленого постачальником рахунки-фактури. Для введення рахунку-фактури можна перейти за гіперпосиланням, яке виділено синім кольором у нижній частині документа «Надходження товарів та послуг», або скористатися закладкою «Рахунок-фактура». У рахунку-фактурі необхідно вказати вхідний номер та дату (рис.2).

У результаті проведення документа «Надходження товарів та послуг» формуються проводки, що відображають надходження спецодягу на склад і виникнення заборгованості перед постачальником, а також величину ПДВ (рис.3).

Передача спецодягу в експлуатацію

Видача спецодягу відображається за допомогою документа "Передача матеріалів в експлуатацію" (див. рис.4). Перейти до журналу документів можна через меню: Номенклатура та склад - Спецодяг та інвентар - Передача матеріалів в експлуатацію.

Під час додавання нового документа на закладці « Спецодяг» вказується список спецодягу, що видається співробітникам (у нашому випадку це комбінезон, чоботи гумові та рукавички) (рис.5).

У стовпці « Призначення використання» інформація про спосіб погашення вартості спецодягу та норматив видачі. Розглянемо детально, яка інформація вказується у картці призначення.

Зверніть увагу:Призначення використання визначається для кожної номенклатури окремо (поле « Номенклатура»), таким чином, створене призначення використання комбінезону не може бути використане в подальшому для рукавичок. У найменуванні призначення використання можна вказати, яким чином використовуватиметься спецодяг, термін корисного використання (до року або більше року). У картці призначення вказується кількість за нормативом видачі, спосіб погашення вартості (за даними бухгалтерського обліку), термін корисного використання в місяцях (важливий при використанні варіанта погашення «Лінійний») та спосіб відображення витрат (тобто рахунок витрат та аналітика, на які проводитиметься списання спецодягу). (Див. малюнки 6, 7, 8):

Як говорилося раніше, вартість спецодягу терміном корисного використання менше року списується на витрати відразу в момент видачі в експлуатацію (у нашому випадку на рахунок 20 «Основне виробництво») як у бухгалтерському, так і в податковому обліку, внаслідок чого не виникає постійних та тимчасових різниць . Для такого спецодягу встановлюється спосіб погашення вартості. »(Рис.6).

Зверніть увагу: « Спосіб погашення вартості», що вказується у картці призначення використання, відображає налаштування для бухгалтерського обліку. У податковому обліку списання вартості витрати виробляється автоматично. Для спецодягу зі строком корисного використання менше року (для якого списання у бухгалтерському та податковому обліку проводиться одночасно) показник « Термін корисного використання» містить допоміжну інформацію для аналізу, що не впливає на результати документів.

Створимо призначення використання чобіт (рис.7). Як зазначалося раніше, якщо термін корисного використання спецодягу більше 12 місяців, то у бухгалтерському обліку вартість такого спецодягу списуватиметься на витрати поступово протягом усього терміну корисного використання рівними частками (лінійним способом), а у податковому обліку списання проводиться одноразово, внаслідок чого виникає тимчасова різниця.

Зверніть увагу: У призначенні використання є можливість вказати також спосіб погашення вартості Пропорційно до обсягу продукції (робіт, послуг)», але він не застосовний до спецодягу. Його можна використовувати тільки до спеціалізованого оснащення.

При способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт, послуг) сума погашення вартості спеціального оснащення визначається виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт, послуг) у звітному періоді та співвідношення фактичної собівартості об'єкта спеціального оснащення до передбачуваного обсягу випуску продукції (робіт, послуг) за весь очікуваний термін корисного використання вказаного об'єкта.

Застосування способу списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт, послуг) рекомендується для тих видів спеціального оснащення, термін корисного використання якого безпосередньо пов'язаний з кількістю випущеної продукції (робіт, послуг), наприклад, штампи, прес-форми, прокатні валки і т.п.

Створимо також призначення використання для видаваних понад норми рукавичок (рис.8).

При видачі спецодягу понад норми виникає постійна різниця (ПР) в оцінці витрат, оскільки списання спецодягу проводиться за даними бухгалтерського обліку, а в податковому обліку вартість списання не оподатковується на прибуток. Постійна різниця виникає один раз у поточному періоді. Таким чином, при списанні спецодягу понад норми коригування податку на прибуток проводиться один раз у періоді видачі спецодягу.

На що потрібно звернути увагу при додаванні призначення використання такого спецодягу?

1. У « способі погашення вартості» вказується варіант « Погасити вартість під час передачі в експлуатацію», щоб у бухгалтерському обліку вартість спецодягу одразу була віднесена на витрати (у нашому випадку рах. 91.02) (рис. 8).
2. Заповнення « Спосіб відображення витрат(рис. 9, 10).

При додаванні нового способу відображення витрат для вибраного рахунку витрат обов'язково вказується аналітика – «Стаття витрат» або стаття «Інших доходів та витрат» залежно від вибраного рахунку витрат (мал.10).

Як "Субконто 1" для сч.91.02 виступає стаття інших доходів і витрат. Створимо нову статтю з найменуванням «Спецодяг понад норми». При додаванні нової статті важливо зазначити, що у податковому обліку витрати за цією статтею не приймаються при розрахунку податку на прибуток: у стовпці « Прийняття до НУ» Прибираємо галочку (рис. 11, 12).

Внаслідок такого налаштування у бухгалтерському обліку вартість спецодягу повністю спишеться на рахунок 91.02 «Інші витрати», а у податковому виникне постійна різниця, яка впливатиме на розрахунок податку на прибуток.

В результаті проведення документа «Передача матеріалів в експлуатацію» буде сформовано такі проводки (рис. 13):

Розберемо проводки, що сформувалися під час проведення документа.

Проведенням Дт 10.11.1 Кт 10.10 відображається видача спецодягу зі складу в експлуатацію.

Вартість спецодягу «Комбінезон», за яким було встановлено спосіб погашення вартості « Погасити вартість під час передачі в експлуатацію», списується в Дт20.01повністю як у бухгалтерському, і у податковому обліку (проводка № 4) у вигляді 1 000 крб.

Ціна спецодягу «Чоботи гумові» з лінійним методом погашення вартості списується на витрати одночасно лише у податковому обліку у вигляді 500 крб. При цьому на рахунках 20.01 та 10.11.1 фіксується виникнення оподатковуваної тимчасової різниці (проводка №5). Погашення вартості даного спецодягу в бухгалтерському обліку та погашення тимчасової різниці, що виникла, буде здійснюватися щомісяця протягом усього терміну корисного використання при проведенні регламентної операції «Погашення вартості спецодягу та спецоснащення».

Рукавички, які видавалися понад норми (проводка №6), у бухгалтерському обліку відразу ж у повній сумі (20 руб.) списалися на інші витрати (рах. 91.02), а у податковому обліку утворилася постійна різниця, з якою при розрахунку податку на прибуток проводитиметься коригування податку.

Для контролю за наявністю спецодягу в експлуатації на вартість переданого в експлуатацію спецодягу при проведенні документа вводяться записи з дебету позабалансового рахунку МЦ.02 «Спецодяг в експлуатації» (проводки № 7, 8 та 9).

Важливо!На всіх балансових рахунках завжди має виконуватись рівність БУ = НУ + ПР + ВР (крім сч.90 і 91, на яких ця рівність може не виконуватися на величину ПДВ).

Щоб проаналізувати виконання цієї вимоги, при формуванні оборотно-сальдової відомості в налаштуваннях звіту потрібно включити « Контроль» виконання цієї рівності (рис.14).

Погашення вартості спецодягу здійснюється за допомогою регламентної операції. Погашення вартості спецодягу». Зверніть увагу, що для спецодягу з терміном корисного використання понад рік погашення вартості буде здійснюватися, починаючи з місяця, що настає за місяцем введення в експлуатацію. Таким чином, у поточному місяці при виконанні регламентної операції жодних проводок не буде сформовано.

Проведемо погашення вартості за наступний місяць (липень).

Для запуску регламентної операції потрібно перейти в меню: Облік, податки, звітність - Закриття періоду - Регламентні операції (рис.15).

В результаті проведення документа буде сформовано проведення з погашення вартості чобіт (рис.16).

Під час проведення документа в дебет рахунку 20.01 "Основне виробництво"у бухгалтерському обліку списується вартість спецодягу, що розраховується таким чином: 500 руб. / 24 міс. = 20,83 рублів на місяць. Також фіксується погашення виникла в момент видачі в експлуатацію тимчасової різниці оподатковуваної в сумі 20,83 рублів.

Повернемося до місяця передачі спецодягу в експлуатацію та розглянемо, які проводки будуть сформовані під час закриття місяця. Відобразимо виручку від, надавши послугу вартістю 11 800 руб. (В т.ч. ПДВ = 18%) (рис. 17).

Під час проведення документа відіб'ється прибуток від реалізації та нарахування ПДВ (рис.18).

У нашому прикладі є витрати від передачі в експлуатацію спецодягу та виручка від надання послуги. З'ясуємо, яким чином впливають постійні і тимчасові різниці, що сформувалися, на розрахунок податку на прибуток. Для цього запустимо обробку Закриття місяця».

Меню: Облік, податки, звітність – Закриття періоду – Закриття місяця (рис.19).

Проаналізуємо проводки, сформовані регламентною операцією « Розрахунок податку на прибуток»(рис. 20)

З величини бухгалтерського прибутку (8 980 руб.) Розраховується умовна витрата з податку на прибуток:

8980 * 20% = 1796 руб.

Дт 99.02.1Кт 68.04.2 1796 руб.

При передачі в експлуатацію чобіт (з терміном корисного використання 2 роки) у податковому обліку у витрати було прийнято вартість чобіт 500 руб. У бухгалтерському обліку ця вартість погашатиметься протягом терміну корисного використання (2 років), у зв'язку з чим у момент передачі в експлуатацію чобіт виникає оподатковувана тимчасова різниця (НВР) у розмірі 500 руб., З якою при закритті місяця розраховується відкладене податкове зобов'язання.

Дт 68.04.2 Кт 77500 руб. * 20% = 100 руб.

Починаючи з місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію, вартість чобіт буде погашатися в бухгалтерському обліку і почне погашатися відкладене податкове зобов'язання, що виникло в місяці передачі в експлуатацію. Погашення виниклого ВНО буде проводитися протягом строку корисного використання, що залишився, рівними частками:

Дт 77 Кт 68.04.2 500 руб. / 24 міс. * 20% = 4,17 руб.

Оскільки у поточному місяці організацією було видано спецодяг понад норми, то при формуванні проводки Дт 91.02Кт 10.11.1 виникла постійна різниця. З виниклої постійної різниці розраховується постійне податкове зобов'язання (ПНВ) у розмірі 20 руб. * 20% = 4 руб.

Дт 99.02.3 Кт 68.04.2 4 руб.

Розрахований податок на прибуток у розмірі 1700 руб. розподіляється за видами бюджету: на федеральний та регіональний.

1700 руб. / 20% * 2% = 170 руб. до Федерального бюджету (проводка №1)

1700 руб. / 20% * 18% = 1530 руб. до Регіонального бюджету (проводка №2)

170 руб. + 1530 руб. = 1700 руб.

Розглянемо, які проводки будуть сформовані наступного місяця. Для зручності розрахунку знову відобразимо виручку від на суму 11 800 руб. (В т.ч. ПДВ = 18%).

Під час проведення регламентною операцією « Розрахунок податку на прибуток» за липень будуть сформовані такі проводки (рис. 22).

З бухгалтерського прибутку (9 979,15 руб.) Розраховується умовна витрата з податку на прибуток (1 995, 83 руб.):

9979,15 * 20% = 1995,83 руб.

Дт 99.02.1 Кт 68.04.2 1995,83 руб.

У липні починає погашатися відкладене податкове зобов'язання 77Кт 68.04.2 у сумі 4,17 руб. На цю величину коригується податок на прибуток, який з урахуванням відкладеного податкового зобов'язання становив 2000 руб.

Розрахований податок на прибуток у розмірі 2000 рублів розподіляється на Федеральний бюджет (2%) та Регіональний (18%).

2000 руб. / 20% * 2% = 200 руб. (Проведення №1)

2000 руб. / 20% * 18% = 1800 руб. (Проведення №2)

Проводки, сформовані під час закриття липня, формуватимуться протягом 23 наступних місяців (до моменту погашення вартості чобіт) за умови, що не виникне додаткових постійних та тимчасових різниць.

Довідка-розрахунок податкових активів та зобов'язань

Звіт «Довідка-розрахунок податкових активів та зобов'язання» призначений для аналізу суми постійних та тимчасових різниць в оцінці активів та зобов'язань.

Друкована форма звіту є обліковим документом, який затверджує порядок визнання постійних та тимчасових різниць щодо оцінки активів та зобов'язань у місяці формування звіту.

Перейти до довідки можна через пункт меню: Облік, податки, звітність – Закриття періоду – Закриття місяця – Довідки-розрахунки.

Інформація у звіті поділена на два блоки:

• розділ, що стосується постійних різниць, з яких розраховуються постійні податкові активи та зобов'язання;
• розділ, що відображає часові різниці, з яких розраховуються відкладені податкові активи та зобов'язання (рис.24, 25).

Проаналізуємо дані звіту за червень. На малюнку 24 бачимо, що у червні було визнано стала різниця у вигляді 20 рублів, що виникла при списанні спецодягу понад норми (рукавички). Після закриття місяця у графі 7 рисунка 21 з постійної різниці, що виникла, розрахувалося постійне податкове зобов'язання у розмірі:

20 руб. * 20% = 4 руб.

На малюнку 25 відбивається величина визнаної тимчасової різниці у вигляді 500 крб. від передачі в експлуатацію чобіт, з якою розраховується відкладене податкове зобов'язання:

500 руб. * 20% = 100 руб.

Сформуємо довідку-розрахунок податкових активів та зобов'язань за липень (рис.26).

Як очевидно з рис.26, у липні довідка-розрахунок сформувалася лише у частині «Відкладені податкові активи та зобов'язання» (у липні відбувається погашення відкладеного податкового зобов'язання).

У другій графі рис.26 («Визнані раніше») відображається визнання тимчасової різниці у розмірі 500 рублів, що виникло минулого місяця. Погашення визнаної оподатковуваної тимчасової різниці провадиться щомісяця у розмірі:

500руб. / 24 міс. = 20,83 руб.

Погашення відстроченого податкового зобов'язання.

Списання вартості придбання спеціальних інструментів, пристосувань, інвентарю та спецодягу з 1 січня 2015 року провадиться протягом більше одного податкового періоду. Розглянемо порядок списання спецодягу та спецоснащення

24.08.2015

Списання спецодягу та спецоснащення протягом більше одного податкового періоду передбачено поправками до підпункту 3 пункту 1 статті 254 (Федеральний закон від 20.04.2014 № 81-ФЗ). До зазначеного пункту додано пропозицію щодо можливості з наступного року списувати вартість так званого малоцінного майна протягом більш ніж одного звітного (податкового) періоду залежно від обраної платником податків облікової політики.

Зауважимо, що так дозволено чинити у бухгалтерському обліку.

Метою змін є зближення бухгалтерського та податкового обліку матеріальних витрат.

Порядок списання спецодягу та спецоснащення

Бухгалтерське і податкове законодавство поділяє матеріальні цінності, що надходять в організацію, за вартістю та терміном експлуатації (строку корисного використання). Активи строком корисного використання менше одного року незалежно від вартості прийнято враховувати у складі запасів. Активи терміном корисного використання понад рік залежно від вартості враховуються по-різному. За загальним правилом матеріальні цінності вартістю понад 40 000 рублів враховуються у складі основних засобів, вартістю менше 40 000 рублів – у складі запасів.

Ми знаємо, що вартість основних засобів амортизується та переноситься на витрати поступово, а вартість запасів включається у витрати одразу при передачі у виробництво чи експлуатацію.

Ці загальні правила діють як у бухгалтерському, і у податковому обліку.

До 1 січня 2015 року платникам податків не було надано права приймати самостійні рішення щодо порядку обліку матеріальних цінностей спеціального призначення.

У бухгалтерському обліку ці види активів дозволяється враховувати як у складі запасів, і у складі основних засобів за правилами ПБУ 6/01 (утв. наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н). Таким чином, матеріальні цінності спеціального призначення вартістю понад 40 000 рублів та строком корисного використання більше одного року можуть враховуватися як на рахунку 10 "Матеріали", так і на рахунку 01 "Основні засоби". Вибір методу обліку вказується в обліковій політиці.

Спеціальні інструменти, спеціальні пристрої та спеціальне обладнання з метою визначення порядку бухгалтерського обліку їх надходження, відпустки та вибуття об'єднуються в одну категорію - спеціальне оснащення (Методичні вказівки з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу, затв. від 26.12.2002 № 135н). Таким чином, виділяються дві основні групи активів спеціального призначення - це спеціальне оснащення та спеціальний одяг.

Якщо спеціальне оснащення враховується у складі матеріалів і термін служби перевищує 12 місяців, то її вартість можна списувати поступово і включати у витрати двома способами – лінійним чи пропорційним до обсягу продукції. Вибір методу обліку закріплюється в обліковій політиці.

У той самий час вартість спеціальної оснастки для індивідуальних замовлень чи масовому виробництві дозволяється погашати повністю у момент передачі у виробництво чи експлуатацію. У цьому термін служби не обмежений мінімальним кордоном.

Якщо спеціальний одяг враховується у складі матеріалів і термін служби перевищує 12 місяців, то його вартість списується поступово та включається до витрат одним способом – лінійним.

Вартість матеріалів спеціального призначення не впливає на порядок обліку. Значення має термін служби спеціального оснащення або спеціального одягу.

Подаємо у вигляді таблиці варіанти обліку матеріальних цінностей спеціального призначення (по обліковій політиці вони відображаються у бухгалтерському обліку у складі матеріалів) (див. таблиці 1-3).

Таблиця 1. Перший варіант. Термін служби спецодягу та спецоснащення не перевищує 12 місяців, незалежно від вартості

Таблиця 2. 2-й варіант. Термін служби спецодягу та спецоснащення перевищує 12 місяців, вартість менше 40 000 руб.

Таблиця 3. 3-й варіант. Термін служби спецодягу та спецоснащення перевищує 12 місяців, вартість більше 40 000 руб.

При виборі порядку обліку матеріальних цінностей спеціального призначення у складі основних засобів спосіб включення вартості активів у витрати може бути однаковим у бухгалтерському та податковому обліку. Різниць в обліку не виникатиме при лінійному способі нарахування амортизації. Нелінійний спосіб нарахування амортизації у податковому обліку не збігається зі способом списання вартості пропорційно до обсягу продукції, що застосовується в бухгалтерському обліку.

Списання спецодягу та спецоснащення на практиці

Наведемо приклад визначення витрат зі списання вартості предметів спеціального призначення у бухгалтерському та податковому обліку.

Організація виробляє та продає верстати. У січні 2015 р. для виробництва верстатів планується придбати інструмент вартістю 10 000 руб. (без НДС). Інструмент буде передано до цеху також у січні. Термін корисного використання інструменту – 10 місяців. По обліковій політиці з метою бухгалтерського та податкового обліку спеціальні інструменти враховуються у складі матеріалів та списуються рівномірно протягом терміну служби. Списання починаємо у місяці, наступному за місяцем передачі інструменту до цеху. Визначимо суму матеріальних витрат у бухгалтерському та податковому обліку за І квартал 2015 р. зі списання інструменту.

Бухгалтерський облік

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

2000 руб. (10 000 руб.: 10 міс. x 2 міс.) - Відбиті прямі витрати з виробництва верстата в частині вартості інструменту.

Усього сума матеріальних витрат за I квартал 2015 р. складе 2000 руб.

Податковий облік

У податковому регістрі відбито прямі витрати з виробництва верстата в частині вартості інструменту в сумі 2000 руб. (10 000 руб.: 10 міс. x 2 міс.).

Разом сума матеріальних витрат за I квартал 2015 становила 2000 руб.

Всі документи, представлені в каталозі, не є їх офіційним виданням і призначені виключно для цілей ознайомлення. Електронні копії цих документів можуть розповсюджуватися без жодних обмежень. Ви можете розміщувати інформацію із цього сайту на будь-якому іншому сайті.

Нові норми видачі спецодягу для будівельників

МОЗ соцрозвитку Росії розробило нові Норми безкоштовної видачі спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту працівникам будівельної сфери. На що слід звернути увагу керівникам та бухгалтерам будівельних організацій у зв'язку з виданням цього документа?

У Мін'юсті Росії 16 жовтня 2007 р. був зареєстрований Наказ МОЗ України від 16.07.2007 № 477 . Цим Наказом затверджено нові Типові норми безкоштовної видачі сертифікованого спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту працівникам, зайнятим на будівельних, будівельно-монтажних та ремонтно-будівельних роботах із шкідливими та (або) небезпечними умовами праці, а також виконуваних у особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням (далі - Типові норми). Документ набирає чинності через 10 днів з моменту офіційного опублікування.

До цього видача спецодягу працівникам будівельної сфери регламентувалася Типовими галузевими нормами безкоштовної видачі спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту працівникам, зайнятим на будівельних, будівельно-монтажних та ремонтно-будівельних роботах, затверджених Постановою Мінпраці України від 25.12.1997 № 66 (Далі - Типові галузеві норми).

Якщо порівняти два цих документи, можна відзначити низку суттєвих відмінностей.

Зміни у Типових нормах видачі спецодягу

У Типових нормах з'явилися посади будівельників, яким безкоштовно видається спецодяг, але які не були згадані у Типових галузевих нормах. Наприклад, у переліку посад та професій з'явилися посади акумуляторників, вулканізаторників, газорізачів, машиністів перевантажувачів та тепловозів, стропальників, токарів, слюсарів з ремонту автомобілів та дорожньо-будівельних машин та тракторів. Якщо раніше у Типових галузевих нормах було виділено 84 групи будівельних професій та посад, то у Типових нормах їх 92. Причому таке збільшення відбулося не за рахунок роздроблення колишньої класифікації, а в основному через включення до переліку нових посад та професій будівельників.

У типових нормах набагато більше найменувань засобів індивідуального захисту, ніж у типових галузевих нормах. Практично всі працівники, зайняті у будівництві, зможуть безкоштовно отримати набагато більше спецодягу, ніж раніше.

Для малярів передбачена видача прогумованих фартухів. Арматурникам планується додатково видавати брезентові фартухи та нарукавники. Покрівельникам треба додатково (понад раніше передбачений спецодяг) видавати шкіряні черевики та пояси запобіжні. Газозварників потрібно додатково забезпечити захисними окулярами або захисним щитком, наколінниками та респіратором, а мулярів – захисними окулярами.

Багатьом будівельникам додатково покладено жилети сигнальні другого класу захисту. Для деяких спеціальностей уточнено, що видаються сигнальні костюми чи комбінезони третього класу захисту. Усе це має сприяти зменшенню нещасних випадків з виробництва.

У Типових галузевих нормах передбачалося, що будівельникам і під час окремих видів робіт замість одних видів спецодягу треба видавати інші. У типових нормах у багатьох випадках передбачається не заміна одного спецодягу на інший, а видача додаткових засобів індивідуального захисту.

Зокрема, якщо землекопи працюють з віброінструментом, їм додатково (а не натомість, як раніше) видаються антивібраційні рукавиці. Ізолювальники на гідро- та теплоізоляції, що виконують гарячі роботи або роботи в мокрому грунті, брезентовий костюм отримують не замість бавовняного комбінезону, а додатково до нього.

Для деяких видів будівельних робіт у типових нормах повністю змінено перелік видів засобів індивідуального захисту. Наприклад, раніше землекопам під час виконання робіт на мокрому грунті покладалися додатково брезентові штани. Тепер їм при таких роботах видаються костюми водозахисні, гумові чоботи з хутряними панчохами, рукавиці комбіновані або рукавички з полімерним покриттям.

Раніше для багатьох будівельних посад у Типових галузевих нормах не було передбачено достатньої кількості видів зимового одягу. Тепер практично всі робітники-будівельники в зимовий час повинні забезпечуватися утепленими куртками або костюмами, а також морозостійкими рукавичками з вовняними вкладишами. А дорожнім робітникам взимку належить і шапка-вушанка

У типових нормах уточнюється, що багатьом робітникам будівельних спеціальностей на зимовий час слід видавати валянки не прості, а з гумовим низом. Хоча замість валянок можна видавати шкіряні черевики утеплені.

Терміни носіння зимового спеціального одягу та взуття встановлюються у роках залежно від кліматичних поясів. Насамперед такі терміни були затверджені Постановою Мінпраці Росії від 31.12.1997 № 70 (далі - Постанова № 70). У цьому документі наведено також список регіонів, що входять до того чи іншого кліматичного поясу.

Тепер терміни носіння зимового спецодягу для будівельників наведені безпосередньо у Типових нормах. Але регіони, що входять до кліматичних поясів, перераховані у Постанові №70.

У зв'язку з тим, що у Типових нормах розширився список зимового спецодягу та спецвзуття, до таблиці, де вказано терміни їх носіння, внесено зміни. Так, у новій таблиці вже не згадуються куртка і штани лавсано-віскозні на прокладці, що утеплює. Натомість введено нову позицію - костюм для захисту від знижених температур зі змішаних або вовняних тканин. У таблиці з'явилися нові види зимового спецодягу та спецвзуття – костюм зимовий для зварювальників, черевики та чоботи шкіряні утеплені, у тому числі з жорстким підноском. Терміни носіння для будь-якого зимового спецодягу та спецвзуття залежать не від виду одягу чи взуття, а від кліматичних поясів (див. таблицю).

Таблиця. Терміни носіння зимового спецодягу та спецвзуття

(У роках)

Засіб індивідуального захисту	Кліматичні пояси
					Особливий
Зимовий спецодяг
Зимове спецвзуття

Керівники та спеціалісти (інженер з охорони праці, майстер, виконроб та ін.) тепер виділені в окремий розділ, який розміщується наприкінці переліку. До списку таких фахівців додалася нова професія – геодезист. Керівникам та спеціалістам згідно з Типовими нормами належить набагато більше спеціального одягу, ніж раніше. Крім колишніх засобів індивідуального захисту, їм тепер покладено шкіряні черевики, гумові чоботи, захисні окуляри та сигнальний жилет третього класу захисту. У зимовий час керівникам та спеціалістам додатково потрібно видавати не тільки утеплену куртку, але також штани на утеплювальній прокладці або утеплений костюм, морозостійкі рукавички з вовняними вкладишами.

Роботодавець у разі виробничої необхідності має право замінити один вид спецодягу або спецвзуття на інший. Раніше про це йшлося у п. 5 Правил забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту, затвердженими Постановою Мінпраці Росії від 18.12.1998 № 51 (далі - Правила). Наразі можливість вибору тих чи інших засобів індивідуального захисту працівників передбачена безпосередньо у Типових нормах.

Так, комбінезон для багатьох працівників-будівельників можна замінити на костюм сигнальний, а костюм брезентовий (або комбінацію брезентових штанів з бавовняною курткою, або костюм бавовняний) - на захисний костюм зі змішаних тканин. Замість рукавиць брезентових або комбінованих для будівельників можна придбати рукавички з полімерним покриттям.

Черевики шкіряні можна замінити на шкіряні чоботи, а в деяких випадках - на чоботи гумові. І навпаки, чоботи гумові - на шкіряні черевики чи чоботи. Причому щодо спеціального взуття майже скрізь уточнюється, що воно має бути з жорстким підноском.

При заміні одного виду спецодягу на інший роботодавцю слід звертати увагу на нюанси, зазначені у типових нормах. Наприклад, для землекопів, зайнятих роботами з проходки, шкіряні черевики замінюються на гумові чоботи лише за умови, що ці чоботи будуть забезпечені хутряними панчохами.

В окремих випадках змінилися терміни носіння та кількість засобів індивідуального захисту, які належить видавати будівельникам.

Для деяких будівельників збільшилася кількість спецодягу, що видається. Наприклад, мулярам та деяким іншим будівельникам раніше видавалися захисні рукавиці або рукавички по 6 пар на рік. Тепер їм належить по 12 пар рукавиць або рукавичок на рік. Ліпильникам архітектурних деталей також будуть видавати більше рукавиць або рукавичок: якщо раніше 4 пари на рік, то тепер – 12 пар.

Для кесонників-слюсарів та кесонників-електромонтажників зменшився термін носіння брезентових костюмів. Якщо раніше костюм видавався ним на два роки, то тепер – один брезентовий костюм на рік. Керівники та фахівці (інженер з охорони праці, майстри, виконроби та ін.) відтепер отримуватимуть костюм для захисту від виробничих забруднень та механічних впливів не на півтора роки, як раніше, а на один рік.

Деякі види спецодягу раніше вважалися як чергові, тобто вони призначалися на загальне використання і видавалися працівнику за необхідності на час виконання работ. Тепер в окремих випадках спецодяг із чергового перетворився на індивідуальний. Наприклад, раніше гідромоніторники користувалися брезентовим костюмом як черговим спецодягом. За Типовими нормами кожен гідромоніторщик має право отримати один брезентовий або водозахисний синтетичний костюм на рік. Аналогічним чином землекопів, що виконують роботи в мокрому ґрунті, потрібно забезпечувати не черговими брезентовими брюками, а індивідуальними наборами спецодягу та спецвзуття з термінами видачі на рік.

Известегасильщики раніше забезпечувалися гумовими рукавичками, які вважалися як чергові засоби індивідуального захисту. Відповідно до Типових норм такі рукавички видаватимуться цим працівникам індивідуально, причому з терміном «до зношування». Так само змінився порядок видачі брезентових наколінників для ізолювальників гідроізоляції та термоізоляції: з чергових засобів захисту наколінники перетворилися на індивідуальні речі, що видаються на термін «до зносу».

Тим часом для деяких працівників передбачено зниження кількості спецодягу, що видається на рік. Наприклад, раніше арматурникам належало 12 пар брезентових рукавиць на рік. Тепер норма їхньої видачі зменшилася до 6 пар на рік. Асфальтобетонникам, зайнятим на розважанні та дозуванні матеріалів, раніше належало 2 пари шкіряних черевиків на рік, а тепер - лише одна пара на рік.

Як і раніше, у Типових нормах після переліку посад та професій та списку спеціальних засобів захисту, які належить видавати працівникам-будівельникам, наведено Примітки. Але вони зазнали значних змін. Так, спеціальні вказівки починаються з пункту, який свідчить, що вхід на будівельний майданчик без захисної каски заборонено. Тому всім робітникам, керівникам і спеціалістам, згаданим у Типових нормах, потрібно додатково видавати каску з терміном носіння «до зносу» та підшоломник під каску, для якого термін носіння становить один рік. Взимку на додаток до цього повинен видаватися утеплений підшоломник (з одношаровим або тришаровим утеплювачем) з терміном носіння два роки.

У п. 5 Приміток передбачено, якими засобами індивідуального захисту забезпечуються ті, хто працює з будівельно-монтажним пістолетом. Таким робітникам додатково видаються рукавиці комбіновані з двома пальцями, навушники протишумні та щиток захисний. Ці кошти мають рахуватися як чергові.

У п. 9 Приміток зазначено, що термін носіння захисних окулярів, встановлений у Типових нормах «до зносу», не повинен перевищувати одного року.

Пункт 12 Приміток стосується захисту шкіри працівників від шкідливих виробничих факторів. Якщо робота будівельників пов'язана з загрозою негативних впливів на їх шкіру, їм потрібно видавати захисні креми гідрофільного та гідрофобного дії, захисні пасти, регенеруючі та відновлюючі креми. Перелік цих захисних кремів наведено у Постанові Мінпраці Росії від 04.07.2003 № 45.

Не забули розробники Типових норм і про тих керівників та спеціалістів, чиї посади не згадані у переліку. У п. 10 Приміток сказано таке. Якщо такі працівники за своїми службовими обов'язками виконують роботу безпосередньо на будмайданчику, вони забезпечуються спеціальним одягом, взуттям та іншими засобами індивідуального захисту згідно з тим же переліком спецзасобів, який встановлений для керівників та спеціалістів у п. 92 Типових норм.

Дуже важлива вказівка ​​міститься у п. 11 Приміток. Роботодавець має право з урахуванням думки профспілки або іншого представницького органу працівників встановлювати норми безоплатної видачі працівникам спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, які покращуватимуть у порівнянні з Типовими нормами захист працівників від шкідливих та небезпечних впливів під час виконання будівельних робіт.

Про що треба пам'ятати керівникам

Керівникам будівельних організацій слід уважно вивчити Типові норми та придбати додатково нові види спецодягу та спецвзуття, які відтепер безкоштовно видаються будівельникам.

При видачі будівельникам спецодягу, крім Типових норм, необхідно керуватися Правилами. У цьому документі передбачено, що роботодавець за рахунок власних коштів має придбати засоби індивідуального захисту та безкоштовно забезпечувати ними працівників. Це продиктовано вимогами ст. ст. 212 і 219 Трудового кодексу.

Під час укладання трудового договору роботодавець зобов'язаний ознайомити працівника з Правилами, і навіть із нормами видачі йому коштів індивідуального захисту (п. 7 Правил).

Працівників не можна допускати на роботу без засобів індивідуального захисту, передбачених у Типових нормах. Спеціальні засоби захисту, що використовуються, повинні бути чистими, справними, відремонтованими (п. п. 17 та 22 Правил).

Відповідно до ст. 220 Трудового кодексу роботодавець, який не забезпечив працівника засобами індивідуального захисту згідно з встановленими типовими нормами, не має права вимагати від працівника виконання трудових обов'язків. І тут роботодавець зобов'язаний оплатити працівникові простий. Час простою з вини роботодавця оплачується у вигляді щонайменше 2/3 середнього заробітку працівника (ст. 157 ТК РФ).

Роботодавець організує належний догляд за засобами індивідуального захисту, виданими працівникам. Він власним коштом здійснює ремонт, прання, знешкодження та інші способи для підтримки спеціальних засобів захисту у належному стані (наприклад, влаштовує сушарки для одягу та взуття). Це зазначено у п. 26 Правил. Тут говориться про те, що роботодавець може видати працівникові відразу два комплекти засобів індивідуального захисту. Але термін їхнього використання при цьому подвоюється.

Якщо спецодяг та спецвзуття стали непридатними до закінчення термінів носіння, роботодавець зобов'язаний замінити їх або відремонтувати за свій рахунок. Якщо ці речі зникли із встановлених місць зберігання, то працівнику натомість потрібно видати інші засоби індивідуального захисту. Щоправда, тільки коли спеціальний одяг та взуття стали непридатними до використання або зникли з причин, що не залежать від працівника. Про це йдеться у п. 9 Правил. Відповідно, якщо працівник винний у тому, що спецодяг чи спецвзуття стали непридатними або зникли, то роботодавець не зобов'язаний безкоштовно видавати йому замість інших речей. Працівник купує їх власним коштом.

Працівники немає права виносити з роботи видані їм кошти індивідуального захисту. Для зберігання спецодягу та спецвзуття роботодавець повинен обладнати спеціальні приміщення (вбиральні). Такі правила прописані у п. п. 23 та 24 Правил. Виняток становлять ситуації, коли за умовами роботи неможливо дотриматися цього порядку, наприклад, на лісозаготівлях, геолого-розвідувальних роботах. Тоді в колективній угоді або у правилах внутрішнього розпорядку зазначається, що засоби індивідуального захисту залишаються у працівників у неробочий час.

Якщо працівник звільняється або переходить на іншу роботу та повертає спецодяг, спецвзуття та інші засоби індивідуального захисту до закінчення термінів їх носіння, роботодавець повинен перевірити, чи є вони придатними для подальшого використання. Їх можна застосовувати й надалі (видавати іншим працівникам) після прання, дезінфекції, знешкодження та ремонту (п. 19 Правил).

Відображення у бухобліку операцій зі спецодягом

У п. 16 Правил йдеться, що роботодавець зобов'язаний організувати належний облік та контроль за видачею працівникам засобів індивідуального захисту у встановлений термін. На кожного працівника заводиться особиста картка, куди записуються всі видані йому речі (спецодяг, спецвзуття та інші засоби індивідуального захисту). Форму особистої картки наведено у Додатку до Правил. У ньому записуються всі дані, необхідних обліку руху спеціальних засобів захисту, виданих працівникам.

Облік засобів індивідуального захисту працівників ведеться відповідно до Методичних вказівок з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу, які затверджені Наказом Мінфіну Росії від 26.12.2002 № 135н (далі - Методичні вказівки). Відповідно до цього документу спецодяг враховується у складі матеріально-виробничих запасів на рахунку 10 «Матеріали». При цьому до рахунку 10 відкриваються окремі субрахунки «Спецодяг на складі» та «Спецодяг в експлуатації». Усередині субрахунків організується аналітичний облік за видами засобів індивідуального захисту, за матеріально відповідальними особами, за кількістю та місцями експлуатації. Вартість придбаного спецодягу враховується так:

Дебет 10 субрахунок «Спецодяг на складі» Кредит 60 - відображена вартість придбаного спецодягу;

Дебет 19 Кредит 60 - відображена сума ПДВ за придбаним спецодягом.

У момент видачі спецодягу працівникам його вартість списується внутрішньою проводкою за рахунком 10 «Матеріали»:

Дебет 10 субрахунок «Спецодяг в експлуатації» Кредит 10 «Спецодяг на складі» - відображена вартість спецодягу, виданого працівникам.

Відповідно до п. 26 Методичних вказівок вартість спецодягу списується на рахунки обліку витрат лінійним способом на основі строків корисного використання, передбачених у Типових нормах:

Дебет 20 (25...) Кредит 10 субрахунок «Спецодяг в експлуатації» - списано щомісячну частину вартості спецодягу, що знаходиться в експлуатації.

Для полегшення облікової роботи дозволяється одночасно списувати вартість спецодягу з невеликими термінами носіння (не більше 12 місяців) на рахунки обліку витрат (витрат обігу). Про це йдеться у п. 21 Методичних вказівок. Бухгалтерські записи в цьому випадку виглядатимуть так:

Дебет 20 (25, 44 ...) Кредит 10 субрахунок «Спецодяг на складі» - списана вартість спецодягу, виданого працівникам.

Витрати організації на ремонт, прання, чищення та інші засоби підтримки спецодягу в належному стані включаються до витрат за звичайними видами діяльності (п. 29 Методичних вказівок). Отже, такі витрати слід враховувати безпосередньо на рахунках обліку витрат:

Дебет 20 (25,44...) Кредит 60 - відображена сума витрат на прання (очищення, ремонт) спецодягу та спецвзуття.

Іноді спеціальні засоби індивідуального захисту вибувають раніше закінчення термінів їх носіння (наприклад, через їх непридатність, псування або крадіжки). Визначати непридатність засобів індивідуального захисту та вирішувати питання про їх списання має не бухгалтер, а спеціальна інвентаризаційна комісія. За підсумками роботи цієї комісії оформляється акт, у якому фіксуються кількість та види засобів індивідуального захисту, що підлягають списанню, а також зазначаються причини, з яких ці предмети стали непридатними.

Припустимо, виявлено псування чи нестачу засобів індивідуального захисту. У такій ситуації створюється інвентаризаційна комісія, яка складає відповідний акт. Вартість недостачі списується на рахунок 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей»:

Дебет 94 Кредит 10 субрахунок «Спецодяг в експлуатації» (або субрахунок «Спецодяг на складі») - відображено вартість зіпсованого (викраденого) спецодягу (спецвзуття).

Якщо у псуванні (зникненні) спецодягу винен працівник, з нього стягується вартість цих речей з урахуванням їхнього нормального зносу.

Надалі фактична або залишкова вартість спецодягу списується з рахунку 94, або на рахунки обліку витрат на виробництво (витрати обігу), або на рахунки обліку інших розрахунків з працівниками, або на рахунки розрахунків з відшкодування збитків - залежно від причин, через які спецодяг прийшов у непридатність або пропала:

Дебет 20 (44, 73, 76) Кредит 94 - списана вартість зіпсованого (зниклого) спецодягу.

Припустимо, у псуванні (зникненні) спецодягу винний працівник, але керівник організації вирішує не стягувати з нього шкоди. Тоді вартість спецодягу списується на фінансові результати:

Дебет 91 Кредит 10 субрахунок «Спецодяг в експлуатації» (або субрахунок «Спецодяг на складі») - списана вартість спецодягу, що вибув.

Примітка. Терміни користування спецодягом та засобами захисту

Терміни користування засобами індивідуального захисту обчислюються з дня їх видачі працівникам (п. 20 Правил). Це означає, що списувати вартість цих предметів можна лише з видачі.

У терміни носіння зимового спецодягу та спецвзуття входить не лише холодна пора року, але й час її зберігання у теплі місяці (п. 20 Правил). Таким чином, бухгалтер зобов'язаний списувати вартість зимового спецодягу та спецвзуття не лише взимку, а й улітку.

Коротко про податки

Відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ при обчисленні податку на прибуток витрати на придбання спецодягу та інших засобів індивідуального захисту працівників, передбачених законодавством, належать до матеріальних витрат. Їх вартість можна списати одноразово на момент видачі працівникам організації (п. 2 ст. 272 ​​НК РФ). Але це справедливо тільки для тих засобів індивідуального захисту, які не відносяться до майна, що амортизується. Такий висновок однозначно випливає із формулювання зазначеної норми ст. 254 Кодексу.

Якщо спецодяг, спецвзуття та інші засоби індивідуального захисту відносяться до майна, що амортизується, їх вартість не можна одноразово списати у зменшення податкової бази з податку на прибуток. За ними бухгалтеру доведеться нараховувати амортизацію з метою податкового обліку.

В даний час до майна, що амортизується в податковому обліку відноситься майно з терміном корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 руб. З 2008 р. з метою оподаткування вартісний ліміт для майна, що амортизується, збільшується до 20 000 руб. Відповідно, спецодяг, спецвзуття та інші засоби індивідуального захисту, вартість яких перевищує цю суму, а термін носіння - більше одного року (згідно з Типовими нормами), потрібно буде амортизувати у податковому обліку. Однак це стосується лише предметів, що передаються в експлуатацію (видаються працівникам) після 1 січня 2008 року.

Сума ПДВ, пред'явлена ​​постачальником для придбання організацією спецодягу, підлягає відрахуванню на момент прийняття його до обліку. Це встановлено у п. 1 ст. 172 НК РФ. Для застосування податкового відрахування в організації повинні дотримуватися всіх обов'язкових умов, передбачених гол. 21 НК РФ. Податковий відрахування провадиться за наявності правильно оформленого рахунку-фактури постачальника та за умови, що спецодяг буде використано для здійснення оподатковуваних операцій. Якщо працівники виконують роботи, реалізація яких оподатковується ПДВ, організація немає права застосувати податкові відрахування. У цьому випадку сума «вхідного» ПДВ включається до вартості придбаного спецодягу.

Спецодяг, спецвзуття та інші засоби індивідуального захисту є власністю організації. Вони видаються працівникам у користування тимчасово виконання службових обов'язків. Відповідно, при видачі працівникам спецодягу та інших захисних засобів у них немає доходу. Тому ні ПДФО, ні ЄСП на вартість спецодягу, виданого працівникам, не нараховується.

Зверніть увагу! Спецодяг як основний засіб

Спецодяг та інші засоби індивідуального захисту працівників можна враховувати не тільки у складі матеріально-виробничих запасів, але також як основні засоби. Про це йдеться у Листі Мінфіну Росії від 12.05.2003 № 16-00-14/159. Цей спосіб бухгалтерського обліку можна застосовувати лише до тих захисних засобів, які повністю відповідають ознакам основних засобів, переліченим у п. 4 ПБО 6/01. Тобто включити до складу основних засобів можна тільки ті предмети спецодягу, спецвзуття та засоби індивідуального захисту, терміни носіння яких перевищують 12 місяців.

Виходячи з п. 5 ПБО 6/01, організація в обліковій політиці з бухобліку може встановити, що активи, що відповідають ознакам основних засобів, вартість яких не перевищує 20 000 руб., Враховуються у складі матеріально-виробничих запасів. У цьому випадку спецодяг та інші засоби індивідуального захисту, термін носіння яких понад рік, а вартість не більша за зазначений ліміт, не вдасться включити до складу основних засобів. Бухгалтеру доведеться враховувати їх на рахунку 10 «Матеріали» та списувати їхню вартість поступово протягом встановлених термінів носіння.

Одночасно списати вартість засобів індивідуального захисту з термінами носіння понад 12 місяців не можна. Не дозволяють зробити норми Методичних вказівок.

Експерт журналу «Російський податковий кур'єр» М.С.Полякова

журнал "Ціноутворення та кошторисне нормування у будівництві" № 2, 2008 р.

Ця стаття допоможе вам краще зрозуміти, коли та які документи застосовувати при обліку спецодягу, у чому особливості обліку. У 2017 році облік спецодягу регулюють Типові норми, затверджені наказом Мінпраці №997н.

Серед вимог охорони праці – забезпечення працівників засобами індивідуального захисту (ЗІЗ). Це технічні засоби, що використовуються для запобігання або зменшення впливу на працівників шкідливих та (або) небезпечних виробничих факторів, а також для захисту від забруднення, у тому числі спеціальний одяг та спеціальне взуття. Причому застосуванню підлягають лише ЗІЗ, що пройшли обов'язкову сертифікацію або декларування відповідності (ст. 209, ст. 212, ст. 221 ТК РФ; ст. 24, ст. 25 Федерального закону від 27.12.2002 № 184-ФЗ «Про технічне регулювання» .

Кожен працівник має право забезпечення засобами індивідуального захисту відповідно до вимог охорони праці з допомогою коштів роботодавця (ст. 219 ТК РФ).

Зверніть увагу: у разі незабезпечення працівника відповідно до встановлених норм засобами індивідуального захисту роботодавець не має права вимагати від працівника виконання трудових обов'язків і зобов'язаний оплатити простий (ст. 220 ТК РФ).

Міжгалузеві правила забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту затверджені наказом Мінздоровсоцрозвитку Росії від 01.06.2009 № 290н. Відповідно до пункту 9 Міжгалузевих правил під час укладання трудового договору роботодавець повинен ознайомити працівників з відповідними його професії та посади типовими нормами видачі ЗІЗ. Причому з 28 травня 2015 року для працівників наскрізних професій та посад всіх видів економічної діяльності слід керуватися Типовими нормами, затвердженими наказом Мінпраці України від 09.12.2014 № 997н.

• № МБ-2 «Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів»;
• № МБ-4 «Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів»;
• № МБ-7 «Відомість обліку видачі спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв»;
• № МБ-8 «Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів».

Особливості бухгалтерського та податкового обліку спецодягу

Порядок бухгалтерського обліку спецодягу встановлено Методичними вказівками, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 26.12.2002 № 135н. Відповідно до цього нормативного документа вартість спецодягу списується при передачі в експлуатацію лінійним способом виходячи із строків корисного використання, передбачених у типових галузевих нормах. Втім, спецодяг, термін експлуатації не перевищує 12 місяців, дозволено списувати одноразово (п. 21, п. 26 Методичних вказівок). Аналогічний порядок можна застосовувати у податковому обліку (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Щоправда, податкові органи визнають витрати на спецодяг економічно виправданими лише в тому випадку, якщо він належить працівнику за результатами спецоцінки або атестації умов праці (лист Мінфіну Росії від 11.12.2012 № 03-03-06/1/645).

Спецодяг призначений для використання працівником при виконанні трудової функції. У неробочий час вона носінню не підлягає і має зберігатися у санітарно-побутових приміщеннях роботодавця.

Як вести облік спецодягу на практиці, ілюструє приклад.

Облік спецодягу: проводки, приклад

У січні 2015 року роботодавець придбав та видав працівнику, який здійснює обслуговування виробництв:

• куртку для захисту від загальних виробничих забруднень і механічних впливів на прокладці, що утеплює, з терміном носіння 1,5 року (18 міс.) вартістю 9000 руб.;
• хутряні рукавиці з терміном носіння 2 роки (24 міс.) вартістю 360 руб.;
• гумові рукавички за норми видачі на рік «до зносу» вартістю 40 руб.

Вартість куртки і рукавиць бухгалтер списуватиме поступово протягом терміну експлуатації - щомісяця в сумі 500 руб. (9000 руб.: 18 міс.) та 15 руб. (360 руб.: 24 міс.) відповідно. Вартість рукавичок списується одноразово.

У квітні з’ясувалося, що рукавиці працівник втратив. А куртку він здав на сезонне зберігання. У цій ситуації бухгалтер зробить записи (розрахунки з ПДВ опускаємо):

ДЕБЕТ 10 субрахунок «Спеціальний одяг на складі» КРЕДИТ 60

• 9400 руб. (9000 + 360 + 40) - придбано спецодяг;

ДЕБЕТ 10 субрахунок «Спеціальний одяг в експлуатації» КРЕДИТ 10 субрахунок «Спеціальний одяг на складі»

• 9400 руб. - видано працівнику спецодяг;

• 40 руб. - списано вартість рукавичок;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субрахунок «Спеціальний одяг в експлуатації»

• 2060 руб. ((500 + 15) руб./міс. х 4 міс.) - частково списана вартість куртки та рукавиць (за січень-квітень);

ДЕБЕТ 10 субрахунок «Спеціальний одяг на складі» КРЕДИТ 10 субрахунок «Спеціальний одяг в експлуатації»

• 7000 руб. (9000 руб. - 500 руб. / міс. х 4 міс.) - Здано на зберігання куртка (у квітні);

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 субрахунок «Спеціальний одяг в експлуатації»

• 300 руб. (360 руб. – 15 руб./міс. х 4 міс.) – виявлено нестачу рукавиць (у квітні);

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94

• 300 руб. - Нестача списана на працівника (підстава - п. 2 ст. 243 ТК РФ).

Попри думку Мінфіну Росії, поданому листі від 12.05.2003 N 16-00-14/159 , у складі основних засобів спецодяг враховуватися неспроможна.

Вебінари для бухгалтерів у Контур.Школі: зміни законодавства, особливості бухгалтерського та податкового обліку, звітність, зарплата та кадри, касові операції.

З 28 травня 2015 року діють нові норми видачі спецодягу для працівників, зайнятих у шкідливих та небезпечних умовах праці (наказ Мінпраці Росії від 9 грудня 2014 р. № 997н). З цієї дати не застосовуються колишні типові норми, затверджені наказом Мінздравсоцрозвитку Росії від 1 жовтня 2008 № 541н.

Примітка. Не буде помилки, якщо у податковому обліку поступово. Наприклад, протягом терміну служби. Головне, щоб умова про це була в обліковій політиці.

Так, розширився список професій, для яких обов'язково покладено засоби захисту — з 94 до 195. Наприклад, у новому списку з'явилися касири-контролери — тепер вони мають костюм для захисту від забруднень і рукавички. З іншого боку, можна змінити порядок видачі більш вигідний. Ці зміни позначаться і на податковому обліку. Багато компаній списуватимуть більше витрат на спецодяг. Тому треба вже зараз переглянути такі документи, як порядок видачі спецодягу, накази та особисті картки. І переконатись, що вони відповідають новим нормам. Що зробити бухгалтеру або іншому відповідальному за співробітника, щоб у компанії не було проблем із витратами у податковому обліку, підкаже ця стаття.

При видачі спецодягу компанії з 28 травня повинні керуватися Типовими нормами, затвердженими наказом Мінпраці Росії від 9 грудня 2014 р. № 997н (п. 14 Міжгалузевих правил, утв. наказом Мінздоровсоцрозвитку Росії від 1 червня 2009 р. № 290н). У цьому можна встановити норми, якщо вони поліпшують захист працівників проти типовими. У разі порядок видачі спецодягу може бути закріплений у локальних документах підприємства (п. 6 Правил, утв. наказом МОЗсоцразвития Росії від 1 червня 2009 р. № 290н, ст. 41, 189 ТК РФ). Наприклад, у трудових договорах. Якщо це саме ваш випадок, то треба перевірити кожен із них. Якщо у договорах знайдуться умови, що не відповідають новим вимогам, знадобиться внести зміни до цих пунктів. І тому необхідно оформити додаткові угоди до договорів.

Але найзручніше скласти один загальний документ для всіх та ознайомити з ним працівників. Наприклад, це може бути положення про видачу засобів захисту або положення про охорону праці. Можна так і назвати документ — порядок видачі спецодягу. Адже простіше внести зміни до одного такого документа, ніж складати додаткові угоди до кожного трудового договору щоразу, коли змінюється законодавство. У внутрішньому порядку видачі спецодягу врахуйте такі зміни.

Список професій. Перелік професій та посад, що підпадають під обов'язкову видачу засобів захисту, суттєво розширився. До 28 травня він налічував лише 94 найменування, після цієї дати — 195. Наприклад, у новому списку з'явилися касири-контролери — тепер вони мають костюм для захисту від забруднень і рукавички. Або офіціанти, для яких передбачено костюм та фартух. Тому перевірте, можливо, в новому переліку є працівники, яким компанія раніше не видавала спецодяг. Тоді треба переглянути локальний перелік, що діє у компанії.

Зверніть увагу! Спецодяг за підвищеними нормами можна списати лише якщо є діючі результати спецоцінки. Інакше є ризик, що податківці перерахують витрати, виходячи з типових норм.

Якщо компанія видаватиме одяг за нормами із наказу № 997н, то не важливо, чи проводила вона спецоцінку робочих місць. Але її результати потрібні, якщо ви затвердили підвищені норми. Інакше є ризик, що податківці вважають витрати на додатковий спецодяг необґрунтованими (лист Мінфіну Росії від 25 листопада 2014 р. № 03-03-06/1/59763).

Подвійні норми. За новими правилами компанія може відразу видати працівнику два комплекти засобів індивідуального захисту з подвоєним терміном носіння (п. 5 Приміток до Типових норм, затв. наказом Мінпраці Росії від 9 грудня 2014 р. № 997н). Так речі зношуватимуться повільніше, а зовнішній вигляд співробітників буде охайнішим.

приклад 1. Як визначити, скільки засобів захисту можна видати працівникові

Ліфтеру покладено один захисний костюм та 6 пар рукавичок на рік. Отже, йому можна видати одразу на два роки два костюми та 12 пар рукавичок.

До 28 травня у типових нормах подібних положень не було. Звісно, ​​роботодавець міг встановити такий порядок у внутрішніх документах. Але тоді це вважалося б завищеними нормами видачі засобів захисту. І без звіту про спецоцінку списати витрати на другий комплект одягу було б проблематично. Наразі таких проблем бути вже не повинно.

Крім того, тепер можна видавати додаткові засоби захисту працівникам, які поєднують професії. Таким співробітникам додатково видається спецодяг, передбачений для сумісної професії (п. 4 Приміток, затв. наказом № 997н).

приклад 2. Як визначити, скільки засобів захисту можна видати суміснику

Покоївка має халат або костюм і рукавички. А якщо вона за сумісництвом ще й прибирає територію на вулиці, то співробітниці треба видати ще один костюм, фартух, чоботи гумові та рукавички. Додатковий захист.

Додатковий захист. За новими правилами навесні та влітку працівникам додатково видаються засоби захисту від комарів та кліщів, включаючи набір репелентів – мазей, емульсій та інших відлякуючих речовин. Це стосується всіх професій та посад, названих у типових нормах, навіть якщо працівники працюють в офісі (п. 7 Приміток до Типових норм, утв. наказом № 997н). Якщо посади в нормах немає, наприклад, бухгалтер, то мазь та інший захист не видаються.

Окремі заходи захисту передбачені для працівників, зайнятих на роботах у вибухонебезпечних умовах. Їм незалежно від конкретної професії видається спеціальний одяг, виготовлений з тканин та особливих захисних матеріалів, і так званий саморятівник - пристосування типу протигазу (п. 8 Приміток до Типових норм, утв. наказом № 997н).

Що загрожує компанії за порушення правил видачі спецодягу

Видавати спецодяг вимагає Трудовий кодекс РФ. Якщо його порушити, компанію можуть оштрафувати у сумі до 50 000 крб. (Ст. 5.27 КоАП РФ).

Крім того, передбачено адміністративну відповідальність за невидачу засобів захисту, які відносяться до другого класу ризику відповідно до Технічного регламенту, затвердженого рішенням Комісії Митного союзу від 9 грудня 2011 р. № 878. Це, скажімо, взуття від проколів та порізів, каски захисні або окуляри зварювальника. Штрафи у разі складуть (год. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ):

• від 130 000 до 150 000 руб. - Для організацій;
• від 20 000 до 30 000 руб. - для керівника компанії чи підприємця.

Якщо не забезпечити працівників засобами захисту, коли це необхідно, вони мають право припинити роботу. А роботодавець зобов'язаний буде оплатити час простою (ст. 220 ТК РФ, п. 11 Правил, затв. наказом МОЗ України від 1 червня 2009 р. № 290н).

Внесіть зміни до документів

Внести зміни, якщо це необхідно, потрібно не лише до документів, де прописано порядок видачі спецодягу та засобів захисту. Треба також перевірити інші папери, які мають посилання на колишні норми. Наприклад, накази та, звичайно ж, особисті картки обліку спецодягу. Адже в них відображають видачу та повернення спецодягу (п. 13 Правил, утв. наказом МОЗсоцрозвитку Росії від 1 червня 2009 р. № 290н).

Форму такої картки наведено у додатку до Правил. У них, напевно, залишилося посилання на старі норми. Отже, треба закрити ці картки та оформити нові.

Визначте, як списувати спецодяг

Найзручніше встановити єдиний порядок списання спецодягу в бухгалтерському та податковому обліку. В цьому випадку не буде тимчасових різниць та відкладених податкових активів. В обліковій політиці для цілей бухобліку запишіть такі умови: «Спецодяг з терміном корисного використання понад 12 місяців і вартістю понад 40 000 руб. враховується у складі основних засобів. Її вартість погашається шляхом нарахування амортизації лінійним способом. Решта спецодягу враховується у складі матеріалів. При цьому спецодяг, термін використання якого не перевищує 12 місяців, списується одноразово в момент його передачі співробітникам».

В результаті тимчасові різниці можуть виникати тільки за спецодягом з терміном використання понад 12 місяців і вартістю не більше 40 000 руб.

У податковому обліку майно, яке не є амортизованим, з 2015 року можна списувати не лише одноразово, а й поступово. Наприклад, протягом терміну служби (підп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). До цієї категорії входить майно, яке:

• має термін корисного використання більше року, але коштує 40000 руб. чи менше;
• коштує більше 40 000 руб., але має термін служби трохи більше року;
• коштує не більше 40000 руб. та має термін служби не більше року.

Примітка. Витрати на спецодяг можна списувати не відразу, а поступово

Спецодяг та інші засоби захисту не є винятком. Тому компанія теж може списувати їх не одразу, а поступово. Це може бути вигідно компаніям із нерівномірними витратами. Розподіливши витрати всередині року, не доведеться показувати збитків. А для компаній, які хочуть зблизити бухгалтерський та податковий облік, такий спосіб просто незамінний.

У бухобліку і раніше можна було списувати інвентар і спецодяг одноразово або лінійним способом, тобто протягом терміну служби (Методичні вказівки, утв. наказом Мінфіну Росії від 26 грудня 2002 № 135н). А тепер, якщо встановити такий самий спосіб у податковому обліку, можна уникнути різниць, які потрібно враховувати за правилами ПБО 18/02.

Зверніть увагу! З 2015 року можна списувати спецодяг поступово як у бухобліку, так і при розрахунку податку на прибуток. Навіть якщо її ціна вкладається в 40 000 руб. або термін використання становить максимум 12 місяців.

Вибрати поступове списання малоцінного спецодягу можна, лише якщо його введено в експлуатацію з 2015 року. Починати списувати таке майно компанія може одразу ж із місяця введення в експлуатацію.

Оскільки право власності на спецодяг залишається за компанією, співробітник зобов'язаний повернути його:

• при звільненні;
• при перекладі на іншу роботу, на яку використання виданого йому спецодягу не передбачено.