Пільги, що застосовуються при обчисленні страхових внесків. Пільги на сплату страхових внесків для індивідуальних підприємців

Хто може розраховувати на пільги під час розрахунку страхових внесків? Для кількох категорій платників діють знижені тарифи страхових внесків.

У 2017 році знижені тарифи страхових внесків (у ПФР - 8%, у ФСС - 2%, у ФФОМС - 4%) застосовують наступні платники податків:

• господарські товариства та господарські партнерства, діяльність яких полягає у практичному застосуванні (впровадженні) результатів інтелектуальної діяльності;
• організації та ІП, які уклали з органами управління особливими економічними зонами угоди про здійснення техніко-впроваджувальної діяльності;
• організації та ІП, які уклали угоди про здійснення туристсько-рекреаційної діяльності та здійснюють виплати фізичним особам, що працюють у туристично-рекреаційних спеціальних економічних зонах, об'єднаних рішенням Уряду РФ у кластер;
• організації, які здійснюють діяльність у галузі інформаційних технологій.

Протягом 2016-2018 років застосовують знижені тарифи страхових внесків (у ПФР - 20%, у ФСС - 0%, у ФФОМС - 0%) наступні платники податків:

• аптечні організації;
• організації та ІП, що застосовують спрощену систему оподаткування (УСН) за деякими видами економічної діяльності (сума доходів визначається відповідно до статті 346.15 НК РФ);
• благодійні організації, зареєстровані в установленому законодавством РФ порядку та застосовують УСН;
• ІП, що застосовують патентну систему оподаткування (за винятком ІП, що здійснюють види підприємницької діяльності, зазначені у пп.19, 45 - 47 п.2 ст. 346.43 НК РФ);
• НКО на УСН, що працюють у сфері соцобслуговування, наукових розробок, охорони здоров'я, культури та мистецтва, освіти та масового спорту (крім професійного). Основні – пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Організації, які отримали статус учасника проекту «Сколково», повинні сплачувати у ПФР – 14 %, у ФСС – 0 %, у ФФОМС – 0 %.

Також протягом 2016-2027 років застосовуються знижені тарифи страхових внесків (у ПФР - 0%, ФСС - 0%, ФФОМС - 0%) для платників, які здійснюють виплати членам екіпажів судів, зареєстрованих у Російському міжнародному реєстрі судів, за виконання трудових обов'язків екіпажу судна, у частині зазначених виплат та винагород.

Ви завжди можете перевірити інформацію або ознайомитись з новими правовими актами у базі нормативних документів. У користувачів сервісу вона буквально «під рукою». Пошуковий рядок є у будь-якому розділі, і звернутися до останньої версії того чи іншого документа можна будь-якої миті. При цьому дані на сторінці, на якій ви працюєте, не зникнуть.

Втім, у самому сервісі всі форми та шаблони оновлюються автоматично з урахуванням змін у законодавстві. Усі виплати, внески будуть нараховані правильно, а звітність сформована без помилок, що виключає пені та штрафи.

З початку нового звітного періоду за платником податків закріпився обов'язок щодо декларування внесків також у ФНП. Повні обов'язки з січня 2017 року дії контролю за внесками на ОПС та ЗМС були передані у підпорядкування співробітникам російської податкової служби. Якщо потрібно провести звірку за перерахованими податками, внескам платники усі питання щодо заборгованості або переплати мають вирішувати з податковими структурами. Стягувати недоїмки, виставляти пені та штрафи тепер належить обов'язкам ФНП. У статті розповімо про пільги щодо страхових внесків, розглянемо порядок нарахування.

Загальне поняття про страхові внески

Кошти у розмірі страхових внесків, що перераховуються роботодавцем, дають громадянам працездатного віку в майбутньому розраховувати на отримання пенсії за віком, у разі наданої інвалідності, допомоги соціального характеру. Фінансові кошти, які надходять сьогодні до бюджету країни, перенаправляються на забезпечення непрацездатної частини населення допомогою.

Як змінилися розміри тарифів

Тарифна ставка для обчислення внеску представлена ​​у вигляді процентної величини від бази, на яку нараховуються внески щодо страхування:

Для розрахунку суми внесків за кожним видом страхування існує низка умов, що регулюють обчислення суми, яка буде сплачена державі. За основу оподаткування беруться загальний заробіток персоналу підприємства, нараховані види доходів, з яких визначається відповідний відсоток страхового внеску.

Як це відбувається:

• Облік сукупної величини одержуваних доходів ведеться кожному із співробітників;
• Щойно загальний заробіток, накопичений протягом року, сягає встановленої величини, діє регресивна шкала, тобто. ставка внесків зменшується.

Для кожного випадку встановлено свою шкалу максимальної межі доходу та тарифи:

Величина, яка регулює тариф внесків за всіма видами страхування, до кінця року обнулюється, дохід, який отримує працівник, не накопичується.

Пільгові умови щодо страхових внесків

За певною категорією платників податків, як і раніше, збереглися пільги, якими користуються при обчисленні та сплаті внесків на всі види страхування. Методи та правові положення, які дають право на застосування пільги, повинні дотримуватися платником податків неухильно, інакше право втрачається (вказівки НК РФ, статті 427).

Пільгові виплати, що не обкладаються внесками

Крім пільгових тарифів існують суми, які не враховуються щодо оподатковуваної внесками бази. Це означає, що види доходу, згадані в НК РФ статті 422, не включають до загальної бази оподаткування внесками. Щоб правильно визначити пільгову суму, слід заглянути в таблицю:

Хто застосовує пільги щодо внесків

Незважаючи на те, що становище законодавчого акта 212-ФЗ в цілому перестає бути актуальним, всі платники внесків зберегли свої обов'язки у частині 34 глави НК РФ. Особи, які визнані платниками внесків, вважаються страхувальниками своїх працівників за всіма видами страхування:

• Підприємства, які виплачують фізичним особам (співробітникам) заробіток за трудовим договором чи угодою ДПГ;
• для індивідуального підприємця;
• Приватні громадяни, які є джерелом доходу фізичних осіб без статусу індивідуального підприємця;
• фізичні особи, які ведуть приватну адвокатську практику;
• Надають нотаріальні послуги та оплачують (чи ні) винагороди.

При цьому адвокати, нотаріуси, підприємці, що ведуть економічну діяльність, зобов'язані сплачувати суму внесків зі страхування за свою діяльність. Також, маючи в штаті найманих співробітників або виплачувати винагороди особам за послуги, пов'язані з діяльністю за договорами ДПГ, вони визнаються платниками та щодо виплат за трудові функції своїх співробітників.

Обов'язок нарахувати/виплатити внески на страхування виникають у деяких платників за фактом здійснення певних дій.

Як отримати пільги щодо страхових внесків

Моментом нарахування всіх виплат та доходів фізичній особі визначається датою нарахування. Зазвичай, це останній день розрахункового періоду. До того моменту, а також ялини співробітники не наймалися в організації заборгованості зі страхових виплат не виникає. Такі умови застосовні не всім. Індивідуальний підприємець, адвокат, нотаріус з дня офіційної реєстрації зобов'язуються зі сплати внесків на всі види страхування. ІП автоматично є платником та зобов'язаний сплачувати до бюджету фіксовані суми внесків.

Минув рік, відколи контроль за сплатою страхових внесків був знову переданий Федеральній податковій службі. На думку чиновників, адміністування внесків податковими інспекціями значно краще впливає на їх збирання. За Фондом соціального страхування залишили лише збір внесків на випадок травматизму та профзахворювань працівників. Як розраховувати та виплачувати страхові внески у 2018 році – розповімо всі зміни та свіжі новини з цієї теми.

Скільки мають платити ІП за себе

Спочатку про розмір внесків, які кожен підприємець має вносити за себе у 2018 році, навіть якщо він не веде реальної діяльності або не має доходів від бізнесу. Формула розрахунку цих сум у порівнянні з минулими роками змінилася. Тепер внески більше не прив'язані до МРОТ, який показує швидке та значне зростання - з 7500 рублів на початок 2017 року до 9485 рублів на початок 2018 року.

Очікується, що МРОТ прирівняють до мінімального прожиткового мінімуму вже до . Якщо врахувати, що ця сума становить 11 163 рублі, то колишня прив'язка розміру страхових внесків до мінімальної зарплати викликала різке зростання платежів ІП за себе. Щоб цього не допустити, уряд вирішив встановити фіксований розмір страхових внесків на 2018 рік.

Закон від 27.11.2017 № 335-ФЗ змінив норми статті 430 НК РФ, встановивши страхові внески ІП на 2018 рік у фіксованій сумі:

• на обов'язкове пенсійне страхування - 26 545 рублів;
• на обов'язкове медичне страхування - 5 840 рублів.

Таким чином, кожному підприємцю треба буде заплатити за себе у 2018 році не менше 32 385 рублів, Що, в порівнянні з попереднім роком, означає зростання на 4395 рублів. Якщо підприємець був зареєстрований у цій якості не весь рік, то річна сума відповідно перераховується.

Не змінилося правило розрахунку додаткового внеску при доходах понад 300 000 рублів на рік: як і раніше, для пенсійного страхування стягується 1% від суми понад ліміт. Також продовжує діяти обмеження розміру внесків підприємця за пенсійне страхування. Максимальні внески до ПФР у 2018 році ІП за себе становлять 212 360 рублів: з розрахунку 8*26 545*12 місяців* 26%. Внески на своє соціальне страхування за себе виплачують добровільно.

У таблиці вказані обов'язкові платежі підприємця у 2018 році, розраховані за новим законом

Терміни сплати платежів ІП частково змінилися: фіксована сума в 32385 рублів повинна бути сплачена не пізніше 31 грудня 2018 року, а додатковий 1%-внесок тепер можна сплатити пізніше - до 1 липня 2019 року, а не до 1 квітня, як було раніше.

ІП Сергієнко О.М. отримав у 2018 році дохід у 1,3 млн рублів.Додатковий внесок на пенсійне страхування складе ((1300000 - 300000) * 1%) = 10000 рублів. Тобто всього ІП Сергієнко О.М. повинен заплатити за себе при такому доході 42385 рублів. При цьому фіксована сума в 32 385 рублів повинна бути перерахована не пізніше 31.12.18, а 10 000 рублів можуть бути сплачені як у 2018 році, так і до 01.07.19 року.

Для зручності сплати податків та страхових внесків радимо відкрити розрахунковий рахунок. Тим більше зараз багато банків пропонують вигідні умови для відкриття та ведення розрахункового рахунку.

Скільки мають перераховувати платники внесків за працівників

Згідно з новим розділом 34 НК РФ платниками страхових внесків (крім ІП без працівників, нотаріусів, адвокатів, що займаються приватною практикою) є також особи, які здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам. До цієї категорії належать:

• роботодавці за трудовими договорами;
• замовники за цивільно-правовими договорами;
• звичайні фізичні особи, не зареєстровані як ІП.

Внески платники виплачують за свій рахунок, а не утримують їх із виплат фізичній особі. Тарифи страхових внесків у 2018 році збереглися на колишньому рівні та становлять у загальному випадку 30% від виплат працівникам. Крім того, є деякі категорії платників, для яких ставку страхових внесків у 2018 році суттєво знижено. Щоб мати можливість проводити відрахування за цими зниженими тарифами, платник повинен дотримуватися обов'язкових умов статті 427 НК РФ.

Постановою Уряду РФ від 15.11.2017 № 1378 встановлено граничну базу для нарахування страхових внесків у 2018 році:

• на пенсійне страхування – 1 021 000 рублів;
• на обов'язкове соціальне страхування – 815 000 рублів.

По досягненню цих виплат (окремо по кожному працівнику) платник сплачує внески. Якщо ж платник входить до пільгової категорії, то після досягнення граничної бази внески за пенсійне та соціальне страхування працівника не виплачуються. Щодо виплат на медичне страхування, то їхній тариф по досягненню граничної бази не змінюється.

Страхові внески у 2018 році ставки, встановлені Податковим Кодексом України(Таблиця загальних та знижених тарифів)

Додатково у ФСС сплачується внесок на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань (від 0,2% до 8,5%). Терміни перерахування внесків за працівників не змінилися: пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним (п.3 ст. 431 НК РФ).

Нова звітність щодо внесків

Хоча з 2017 року всі функції контролю за сплатою внесків (крім внесків за травматизм) переходять до ФНП, залишилася звітність, яку треба здавати у фонди.

В Пенсійний фонд:

• щомісячна - не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним (раніше було до 10 числа);
• раз на рік відомості персоніфікованого обліку (СЗВ-Стаж) – не пізніше 1 березня 2019 року за 2018 рік.

В Фонд соціального страхування:

• оновлена ​​форма , терміни здачі ті ж - пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним кварталом (на паперовому носії) і пізніше 25-го числа для електронної звітності (за кількості працівників понад 25 людина).

В податкову інспекціюздається , який об'єднав у собі у собі відомості, які раніше входили у форми РСВ і 4-ФСС. Здавати єдиний розрахунок за внесками треба пізніше 30-го числа наступного за звітним періодом (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Зі статті Ви дізнаєтесь:

1. Які організації та індивідуальні підприємці мають право застосовувати знижені тарифи страхових внесків до ПФР та ФСС та за яких умов.

2. Що підтверджується право застосовувати знижені тарифи страхових внесків.

3. Як застосування пільгових тарифів за страховими внесками впливає на проведення перевірок ФСС та ПФР.

4. Які законодавчі та нормативні акти регламентують порядок застосування знижених тарифів страхових внесків.

В даний час загальний розмір страхових внесків до ПФР, ФФОМС та ФСС становить 30% виплат, що входять до бази для нарахування страхових внесків (без урахування внесків до ФСС від нещасних випадків та професійних захворювань). Проте деякі страхувальники мають змогу цілком законно заощадити на страхових внесках. У Федеральному законі від 24.07.2009 № 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування" закріплено право певних категорій платників страхових внесків застосовувати знижені тарифи. У цій статті ми розглянемо особливості та умови застосування знижених тарифів за страховими внесками.

Як очевидно із зазначеного переліку, переважно знижені тарифи встановлені для вузькопрофільних категорій платників страхових внесків, наприклад, для громадських організацій інвалідів, для сільськогосподарських товаровиробників тощо. У цій статті ми зупинимося на найпоширеніших випадках застосування знижених тарифів страхових внесків, зокрема:

• організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, основний вид діяльності яких наведено у п. 8 ч. 1 ст. 58 Закону 212-ФЗ (докладніше про види діяльності та КВЕД у розділі Знижені тарифи страхових внесків) (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закону 212-ФЗ);
• аптечних організацій та індивідуальних підприємців, які мають ліцензію на фармацевтичну діяльність, що сплачують єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності (п. 10 год. 1 ст. 58 Закону 212-ФЗ);
• індивідуальних підприємців, які застосовують патентну систему оподаткування, за винятком окремих видів діяльності (докладніше у розділі Знижені тарифи страхових внесків) (п. 14 ч. 1 ст. 58 Закону 212-ФЗ);
• організацій, які здійснюють діяльність у галузі інформаційних технологій (п. 6 ч. 1 ст. 58 Закону 212-ФЗ).

! Зверніть увагу:Знижені тарифи страхових внесків встановлені для організацій та індивідуальних підприємців лише щодо виплат та інших винагород фізичним особам (ч. 1 ст. 58 Закону 212-ФЗ). Внески за себе індивідуальні підприємці сплачують у загальному порядку, до них знижені тарифи не використовуються.

Умови застосування знижених тарифів та відображення у звітності

Підтвердження права застосовувати знижені тарифи на страхові внески

Застосування знижених тарифів страхових внесків має заявний характер, це означає, що якщо організація або індивідуальний підприємець відповідає вимогам ст. 58 Закону № 212-ФЗ, вона має право обчислювати внески за зниженими ставками, передбаченими у законі. При цьому подавати повідомлення або чекати на дозвіл від ФСС та ПФР не потрібно. Те, що платник страхових внесків обчислює страхові внески за зниженими ставками, а також підставу для такого нарахування контролюючі органи побачать із звітів 4-ФСС та РСВ-1. Які дані слід відображати у звітах – дивіться таблицю вище. При цьому контролюючі органи не мають права відмовити в прийомі звітів страхувальникам, які застосовують пільгові тарифи, мотивуючи це необхідністю надання додаткових документів, що підтверджують таке право (Лист ФСС РФ від 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893).

Однак у деяких випадках право застосування знижених тарифів страхових внесків необхідно підтверджувати документально. Під час проведення камеральних та виїзних перевірок представники ФСС та ПФР можуть запросити будь-які документи, що підтверджують правильність нарахування та повноту перерахування страхових внесків. І насамперед вимагають саме документи, що підтверджують право страхувальника на застосування знижених тарифів страхових внесків. Отже, до таких документів належать:

1. Підтвердження застосовуваної системи оподаткування:

• для організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН – повідомлення податкової інспекції про можливість застосовувати спрощену систему оподаткування
• для індивідуальних підприємців, які застосовують ПСНВ – патент на право застосування патентної системи оподаткування;
• для аптечних організацій та індивідуальних підприємців, які займаються фармацевтичною діяльністю – повідомлення податкової інспекції про можливість застосовувати систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.

2. Підтвердження основного виду діяльності:

• для індивідуальних підприємців, які застосовують ПСНВ; для аптечних організацій та індивідуальних підприємців, які займаються фармацевтичною діяльністю – Інформаційний лист про присвоєння кодів, виданий органом Росстату; виписка з ЄДРЮЛ/ЄГРІП; Заява про підтвердження основного виду економічної діяльності, Довідка-підтвердження основного виду економічної діяльності (Додатки № 1, 2 до Наказу Мінздоровсоцрозвитку РФ від 31.01.2006 № 55 «Про затвердження Порядку підтвердження основного виду економічної діяльності страхувальника за обов'язковим соціальним страхуванням та професійних захворювань - юридичної особи, а також видів економічної діяльності підрозділів страхувальника, які є самостійними класифікаційними одиницями»;
• для організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН; для організацій, які здійснюють діяльність у галузі інформаційних технологій, основний вид діяльності для цілей використання знижених тарифів визначається за часткою доходів, отриманих від цієї діяльності. Тому документами, що підтверджують основний вид діяльності для таких організацій та ІП можуть бути: декларації з податку на прибуток (з ПДФО для індивідуальних підприємців), декларації з УСН, довідки-розрахунки у довільній формі, облікові регістри за рахунками 90, 91 (переважно регістри) бухгалтерського обліку запитують при виїзних перевірках).

3. Підтвердження права займатися певною діяльністю:

• для аптечних організацій та індивідуальних підприємців, які займаються фармацевтичною діяльністю – ліцензія на провадження фармацевтичної діяльності;
• для організацій, які здійснюють діяльність у галузі інформаційних технологій – витяг з реєстру акредитованих організацій, які здійснюють діяльність у галузі інформаційних технологій.

4. Підтвердження середньої чисельності працівників

• для організацій, які здійснюють діяльність у галузі інформаційних технологій, середня чисельність працівників повинна становити не менше 7 осіб (до 2014 року – не менше 30 осіб). Підтвердити показник середньої чисельності працівників можна на підставі даних звітів до органів Росстату: за формою 1-Т «Відомості про чисельність та заробітну плату працівників», за формою П-4 «Відомості про чисельність та заробітну плату працівників», за формою ПМ «Відомості про основні показники діяльності малого підприємства». Крім того при виїзних перевірках ФСС і ПФР також можуть запросити як підтвердження табелі обліку робочого часу за період, що перевіряється.

Перевірки ФСС та ПФР страхувальників, які застосовують знижені тарифи

Якщо Ви потрапляєте у категорію страхувальників, які мають право застосовувати знижені тарифи страхових внесків, та використовуєте це право, то потрібно бути готовим до підвищеного інтересу з боку контролюючих органів.

По-перше, після того, як Ви склали звіти до ФСС та ПФР, вперше застосувавши знижені тарифи внесків, щодо Вашої організації буде ініційовано камеральну перевірку за фактом застосування знижених тарифів страхових внесків. Це пов'язано з тим, що в базі страхувальників у ФСС та ПФР організація вважається платником внесків за основним тарифом, щоб внести зміни до шифру страхувальника, інспектори повинні перевірити відповідність умовам застосування знижених тарифів. Зазвичай така камеральна перевірка проводиться щорічно після надання звітів за перший квартал. Підтверджуючі документи, що запитуються під час її проведення, ми розглянули раніше.

! Зверніть увагу:ФСС і ПФР немає права відмовити у прийомі звітів, запитуючи додаткові підтверджуючі документи та відомості одночасно зі звітами. При цьому страхувальник може з власної ініціативи надати документи, що підтверджують, разом зі звітами, не чекаючи офіційного запиту.

По-друге, треба мати на увазі, що застосування знижених тарифів страхових внесків є одним з критеріїв відбору страхувальників для проведення (п. 2.1 Розпорядження Правління ПФ РФ від 03.02.2011 № 34р «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації проведення виїзних перевірок платників страхових »). Крім того, якщо однією з умов застосування зниженого тарифу є дотримання встановленої частки доходів від основного виду діяльності, то виїзні перевірки ФСС та ПФР проводяться найчастіше спільно з податковими органами (п. 2 ч. 5 ст. 33, п. 2 ч. 2.1 , п. 2 ч. 2.2, ч. 2.3 ст.57 Закону № 212-ФЗ). Участь податкових органів у таких перевірках спрямовано встановлення відповідності розрахунку частки доходів нормам податкового законодавства.

Проте, незважаючи на високу ймовірність проведення перевірок, можливість суттєво заощадити на сплаті страхових внесків із виплат працівникам без сумніву має бути використана. Тим більше що тепер Ви знаєте, як відстояти своє право застосовувати знижені тарифи перед контролюючими органами!

Вважаєте статтю корисною та цікавою – ділитесь з колегами у соціальних мережах!

Є коментарі та питання – пишіть, обговорюватимемо!

Yandex_partner_id=143121; yandex_site_bg_color="FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format="direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type="block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon=true; yandex_no_sitelinks=true; document.write(" ");

Законодавчі та нормативні акти

1. Федеральний закон від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування»

2. Постанова Правління Пенсійного фонду Російської Федерації від 16.01.2014 № 2п «Про затвердження форми розрахунку за нарахованими та сплаченими страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування до Пенсійного фонду Російської Федерації та на обов'язкове медичне страхування до Федерального фонду обов'язкового медичного страхування платниками страхових внесків виплати та інші винагороди фізичним особам та Порядку її заповнення»

3. Наказ Міністерства праці та соціального захисту Російської Федерації від 19.03.2013 № 107н «Про затвердження форми розрахунку за нарахованими та сплаченими страховими внесками на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством та обов'язковим соціальним страхуванням від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, а також щодо витрат на виплату страхового забезпечення та Порядку її заповнення»

Як ознайомитися з офіційними текстами документів, Ви дізнаєтесь у розділі

№ 1155134-6 з поправками до НК РФ, які продовжують до 2023 року термін застосування знижених тарифів страхових внесків для IT-компаній, схвалений Держдумою та має набути чинності з 1 січня 2017 року. Але незважаючи на наявність цієї пільги, IT-компаніям буває нелегко реалізувати своє право на неї. Експерт із оподаткування Ігор Кармазін проаналізував для БУХ.1С практику застосування знижених тарифів IT-компаніями та з'ясував, у кого не буває проблем із отриманням пільги та як ставляться судді до тих, хто своє право вирішує відстоювати в суді.

Насправді проблем із донарахуванням внесків немає тільки в тих компаній, які займаються розробкою та реалізацією своїх власних програмних продуктів. Складніше організаціям, які реалізують товари сторонніх розробників - адміністратори страхових внесків часто відмовляють їм у застосуванні знижених тарифів. Причому, як свідчить судова практика, з надуманих причин.

Гарантовані законом пільги

Пільги страхових внесків для IT-компанійвстановлені п. 6 ч.1 ст. 58 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування". Нагадаємо, цей закон перестає діяти з 1 січня 2017 року. Це зумовлено прийняттям Федерального закону від 03.07.2016 N 243-ФЗ, який вніс поправки до НК РФ та передав функції з адміністрування страхових внесків податківцям.

Закон доповнив другу частину НК РФ главою 34 "Страхові внески до". Тим часом, пільги щодо внесків та умови їх надання залишаються незмінними. З тією різницею, що з нового року знижені тарифи страхових внесків для айтішників регламентуватимуться п. 3 ч. 1 ст. 427 НК РФ.

До "пільговиків" включаються організації, які здійснюють діяльність у галузі інформаційних технологій. Такими визнаються російські організації, які здійснюють розробку та реалізацію розроблених ними програм для ЕОМ, баз даних, або надають послуги з розробки, адаптації, встановлення, тестування та супроводження програм для ЕОМ.

Для того, щоб мати можливість застосовувати знижені тарифи, Організація повинна відповідати наступним критеріям (ч. 2.1 та 2.2 ст. 57 Закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ, з 2017 року - ч.5 ст. 427 НК РФ):

• наявність документа про державну акредитацію;
• частка доходів від реалізації екземплярів програм для ЕОМ та надання послуг з розробки, адаптації та модифікації програм для ЕОМ, а також послуг із встановлення, тестування та супроводу зазначених програм становить не менше 90% усіх доходів за період;
• середня чисельність працівників дев'ять місяців року, попереднього року переходу організації на сплату страхових внесків за зниженими тарифами, становить щонайменше 7 людина.

Законопроект № 1155134-6 передбачає доповнити пункт 2 статті 427 НК РФ новим підпунктом 1, який передбачає, що для IT-організацій протягом 2017 – 2023 років ставки страхових внесків складуть:

• на обов'язкове пенсійне страхування – 8,0%;
• на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством - 2,0%;
• на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності щодо виплат та інших винагород на користь іноземних громадян та осіб без громадянства, які тимчасово перебувають у РФ (за винятком висококваліфікованих фахівців), - 1,8%;
• на обов'язкове медичне страхування – 4,0%.

Нагадаємо, у 2016 році IT-компанії сплачують внески за такими тарифами: до ПФР – 8%, до ФСС – 2%, до ФФОМС – 4% (п. 3 ст. 58 Федерального закону №212-ФЗ). Таким чином, пільговий тариф щодо страхових внесків буде продовжено до 2023 року включно.

Втрата права на пільги

Позбавлення акредитації, недостатня чисельність працівників та малий обсяг виручки від операцій із програмними продуктами у спільній частці доходів (менше 90 %) спричинять неможливість застосування пільг. Причому права на знижені тарифи організація позбудеться, якщо за підсумками звітного періоду буде зафіксовано хоча б один із вищевказаних фактів (ст. 57 Закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ, з 2017 року - ч.5 ст. 427 НК РФ).

Наприклад, якщо компанія за підсумками кварталу, півріччя або 9 місяців не підтвердить відповідність умові про частку доходів, вона повинна буде застосувати до виплат працівникам загальновстановлений тариф страхових внесків. Причому загальний тариф слід застосувати з початку розрахункового періоду (календарного року) і перерахувати раніше сплачені платежі.

Якщо організація за підсумками діяльності за будь-який наступний звітний період підтверджує відповідність цій умові, вона має право застосувати знижені тарифи початку року. При цьому компанія може зробити перерахунок раніше сплачених платежів за страховими внесками, розрахованими виходячи з максимального тарифу, шляхом їх повернення або заліку (Лист Мінпраці від 20.07.2016 № 17-3/В-281).

Якщо компанія, яка необґрунтовано застосовує знижені тарифи, не здійснить перерахунок внесків у добровільному порядку, його здійснять перевіряючі. При цьому організації буде запропоновано сплатити недоїмку та відповідні пені. Крім того, компанія буде притягнута до відповідальності за п.1 ст.47 Закону №212-ФЗ за несплату страхових внесків унаслідок заниження бази для їх обчислення.

Інша причина, поряд з відкликанням акредитації, через яку компанія однозначно позбавиться права застосування знижених тарифів – відсутність необхідної середньооблікової чисельності працівників. Незважаючи на те, що ця чисельність визначена в законі (не менше ніж 7 осіб), на практиці з її розрахунком можуть виникнути спірні моменти.

Одна з таких суперечок вирішила Арбітражний суд Пермського краю в Рішенні від 24.09.2015 року № А50-13679/2015. Суперечка стосувалася визначення числа працівників товариства, яке провадило діяльність лише 10 місяців (компанію було створено у березні). Страхувальник визначав середньооблікову чисельність як підсумовування чисельності працівників за 10 місяців та поділу отриманої суми на 10 (за кількістю місяців роботи). При цьому ФСС, відмовляючи у застосуванні знижених тарифів, ділив отриману суму на 12 місяців.

Суд пояснив, що якщо організація працювала неповний рік (сезонний характер роботи або створена після січня), то середньооблікова чисельність працівників за рік визначається шляхом підсумовування середньооблікової чисельності працівників за всі місяці роботи організації та поділу отриманої суми на 12. Це прямо випливає з п. 84.10 Вказівок, затверджених наказом Росстату Росії від 12.11.2008 № 278. Зроблений таким чином розрахунок показав, що суспільство не виконує умови про мінімальну середньооблікову чисельність працівників з метою застосування знижених внесків. Рішення про донарахування внесків визнано законним.

Претензії страховиків

Головна причина, через яку компанії можуть відмовити у застосуванні знижених тарифів, а заразом і донарахувати страхові внески – це недотримання необхідної частки доходів (щонайменше 90 %) від реалізації програм для ЕОМ та надання послуг з їхнього обслуговування. Це є прямим порушенням страхувальником умов застосування зниженого тарифу страхових внесків, встановлених п. 6 год. 1 ст. 58 Федерального закону № 212-ФЗ.

У цьому розрахунок частки доходів до застосування знижених тарифів виробляється страховиками дуже дивним чином. У зазначеній частці зазвичай враховують лише доходи від реалізації програмного забезпечення та баз даних, розроблених самою IT-компанією, а також доходи від встановлення, тестування та супроводу тих програм для ЕОМ, розробку, адаптацію та модифікацію яких вона здійснює.

Зазначимо, що такого правила у законодавстві не міститься. Воно є надуманим та штучно звужує перелік можливих для отримання доходів, які враховуються з метою застосування знижених тарифів.

Через війну, якщо частка доходів підприємства від реалізації своїх товарів становить, скажімо, 80 відсотків, проте інші доходи утворюються від обслуговування сторонніх програм, компанії можуть відмовити у застосуванні пільг. Тим часом, згідно з ч. 2.1 ст. 57 Федерального закону від 24.07.2009 № 212- ФЗ, надання послуг з адаптації програм для ЕОМ та баз даних є самостійною підставою для реалізації права на сплату внесків у зниженому розмірі.

Але суди, на щастя, визнають подібну позицію, яка не відповідає закону (див., наприклад, Постанова Вісімнадцятого арбітражного апеляційного суду 22.08.2016 року № 18АП-9579/2016).

У деяких випадках перевіряючі йдуть ще далі і донараховують внески через те, що IT-компанія нібито взагалі не є організацією, яка провадить діяльність у галузі інформаційних технологій. Такого висновку страховики можуть дійти у зв'язку з нездійсненням компанією діяльності з розробки програм для ЕОМ та баз даних (власних програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки).

З погляду того ж ФСС діяльність з адаптації, модифікації, встановлення, тестування та супроводження баз даних не дає права для застосування зниженого тарифу. Тобто умова про власну розробку програм і баз даних ЕОМ є ключовою метою застосування знижених тарифів. Таким чином, компанії, зайняті реалізацією, використанням та супроводом сторонніх товарів для ЕОМ, можуть потрапити до зони ризику.

На наш погляд, ці аргументи контролерів є помилковими і не відповідають нормам чинного законодавства. На помилковість подібної позиції звернув увагу і Мінпраці Росії в Листі від 25.11.2015 № 17-3/В-572. У цьому листі йшлося про організацію, яка надавала клієнтам послуги з адаптації, встановлення, тестування та супроводження програм для ЕОМ невласної розробки. Модифікація та розробка програм організацією не здійснювалася. Мінпраця вказала, що з метою застосування знижених тарифів страхових внесків організація має право врахувати доходи від надання послуг з адаптації та модифікації програм для ЕОМ, у тому числі тих, виключні права на які належать третім особам.

Позитивна судова практика

Вважаємо, що з передачею функцій з адміністрування страхових внесків у ФНП Росії (з 1 січня 2017 року) мало що зміниться і судова практика з питань застосування знижених тарифів страхових внесків IT-компаніями залишиться незмінною. Зараз арбітражні суди дотримуються думки, що право застосування цієї пільги пов'язані з наданням послуг лише щодо розроблених самим страхувальником програм для ЕОМ і баз даних.

АС Уральського округу у Постанові від 15.11.2016 року у справі № А76-28947/2015 прямо визнав, що організації, які не є розробниками та не здійснюють діяльність з розробки програм для ЕОМ, мають право застосовувати знижені тарифи страхових внесків.

Суд встановив, що основним видом діяльності компанії є "Інша діяльність, пов'язана з використанням обчислювальної техніки та інформаційних технологій" (КВЕД 72.60). У періоді, що перевірявся, суспільством здійснювалася діяльність з надання послуг з адаптації, встановлення, тестування та супроводу правової довідкової системи. До створення та розробки даної системи суспільство відношення не мало.

При цьому компанія мала державну акредитацію як організацію, що здійснює діяльність у галузі інформаційних технологій. Середня чисельність працівників товариства в періодах, що перевірялися, становила не менше 30 осіб. Усі доходи (100%) були отримані від діяльності з адаптації, модифікації, встановлення, тестування та супроводження баз даних.

У зв'язку з цим суд дійшов висновку про те, що суспільством у даному конкретному випадку було дотримано всіх умов, необхідних для застосування зниженого тарифу страхових внесків. Відповідно, рішення щодо донарахування страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування, а також відповідних пені та штрафу було визнано незаконним.

Такого висновку дійшов АС Уральського округу в Постанові від 05.10.2016 року № А76-1133/2016 та Арбітражний Суд Челябінської області в Рішенні від 02.06.2016 року № А76-6543/2016.

У ряді випадків суд не перешкоджає застосуванню знижених тарифів навіть тоді, коли виручка від надання послуг реалізації, впровадження, адаптації та супроводження програмних продуктів становить менше 90% від величини загального доходу.

Вісімнадцятий арбітражний апеляційний суд у Постанові від 14.04.2016 № 18АП-2983/2016 дозволив компанії врахувати у зазначеній частці доходів виручку від консалтингових та освітніх послуг. Суд встановив, що показники виручки від розробки та реалізації розроблених компанією програм для ЕОМ не дозволяли застосовувати знижений тариф.

Поряд із зазначеною діяльністю організація здійснювала діяльність з надання консультаційних послуг щодо роботи з комплексом автоматизованих систем управління, послуг з розширеної технічної підтримки комплексу інформаційних систем. Також їй провадилася освітня діяльність. Суд визнав, що ці послуги прямо пов'язані з основною діяльністю та обслуговують її. Відповідно, доходи від цих послуг були враховані при розрахунку частки доходів до застосування зниженого тарифу.

Зазначимо, зараз суди визнають право на застосування знижених тарифів навіть за організаціями, які до розробки програм мають віддалене ставлення, або ж зовсім не мають жодного стосунку. Наприклад, Вісімнадцятий арбітражний апеляційний суд у Постанові від 02.09.2016 року № 18АП-10388/2016 визнав таке право за компанією, доходи яких було отримано переважно за надані інформаційні послуги з використанням примірників сторонньої бази даних.

Суспільство мало відповідні повноваження від володаря виняткових прав на базу даних. У період, що розглядається, воно надавало послуги з супроводу бази даних шляхом надання своїм контрагентам екземплярів поточних щоденних випусків щотижневих версій, проведення рекламних кампаній та демонстрації можливостей цієї бази. Крім того, воно здійснювало навчання своїх клієнтів роботі з електронною базою даних.

У ході перевірки було встановлено, що штатна структура товариства укомплектована такими спеціалістами, як спеціаліст із навчання роботи з довідковими системами, обслуговування баз даних. До їхніх обов'язків входило, зокрема, навчання клієнта роботи з товаром, установка товару з його персональний комп'ютер, оновлення товару тощо.

На підставі цього судді дійшли висновку, що суспільство займається адаптацією та технічним супроводом програмного забезпечення для ЕОМ. Суд зазначив, що у п. 6 ч. 1 ст. 58 Федерального закону №212-ФЗ не закріплено право застосовувати знижений тариф при наданні послуг із встановлення, адаптації, модифікації, тестування технологій лише за умови власної розробки програм.

Навіть якщо врахувати, що суспільство діяльністю з розробки програм для ЕОМ та баз даних не займається, воно займається їх встановленням, тестуванням та супроводом. Ця діяльність також підпадає під знижені тарифи страхових внесків, наголосив суд.

Таким чином, як показує судова практика, реалізація послуг з програмних продуктів, до розробки яких страхувальник не має відношення, не перешкоджає застосуванню знижених тарифів страхових внесків.

У пільгах відмовлять лише за очевидного порушення умов застосування таких тарифів.