Переломи, вивихи, енциклопедія / Енциклопедія / Консервація будівель та споруд введених в експлуатацію. Порядок консервації основних засобів

Консервація будівель та споруд введених в експлуатацію. Порядок консервації основних засобів

19.01.2022

Необхідність систематично використовувати у господарській діяльності всі основні фонди, що перебувають у балансі підприємства, який завжди економічно виправдана. Деякі засоби праці призначені для сезонних робіт, деякі простоюють через закінчення або заморожування проекту. Найчастіше виробничі потужності підприємства не потрібні в повному обсязі в період економічної кризи та зниження обсягів виробництва. У разі розумним рішенням буде переведення на консервацію того майна, яке тимчасово невигідно чи неможливо експлуатувати з різних причин. При цьому слід розібратися у правилах бухгалтерського та податкового обліку, які мають певні нюанси.

Що таке консервація?

Під консервацією розуміють комплекс дій щодо тривалого зберігання майна, зокрема основних засобів, у разі припинення, скорочення, зміни виробничо-господарської діяльності підприємством з можливістю їх експлуатації надалі, якщо зміняться умови. Консервація обґрунтована, коли експлуатація основних фондів тимчасово не приносить суб'єкту господарювання економічної вигоди. Період часу, на який можна законсервувати об'єкти, не може становити понад 3 роки.

Перед початком процедури слід скласти проект, заснований на рекомендаціях комісії.

Як це зробити?

Керівник організації або виконавчі органи влади приймають рішення про доцільність та необхідність консервації. Це відбивається у наказі. Цим же документом закріплюється склад комісії, яка займатиметься всіма питаннями, пов'язаними з консервацією.

Рішення керівництва суб'єкта господарювання має бути підкріплене техніко-економічним обґрунтуванням того, що основні засоби далі використовувати економічно недоцільно. На додаток до обґрунтування спеціально створеної комісії необхідно розробити проект консервації. Потім комісія складає акт про тимчасове виведення основних засобів з експлуатації та їх консервацію. Його повинні підписати всі її члени та матеріально-відповідальні особи, за якими числяться це майно.

Якими документами оформити?

Документальне оформлення процесу консервації майна має такі особливості:

наказ керівника повинен містити відомості про причини, період консервації, склад комісії, відповідальної за цю дію, а також перелік працівників, відповідальних за збереження об'єкта під час консервації;
акт переведення основного кошти на консервацію не має будь-якої уніфікованої форми, тому підприємству необхідно розробити її самостійно та закріпити в обліковій політиці;
для підприємства необхідно розробити форму акта розконсервації, який знадобиться, коли період консервації завершиться.

Амортизація. Особливості нарахування

Розрахунок зношування об'єктів основних фондів, переведеним на консервацію, має певні особливості. Алгоритм залежить від цього, який термін запланована консервація майна. Якщо за планом цей період трохи більше трьох місяців, потрібно продовжувати нараховувати знос у звичайному порядку. Призупинити його нарахування слід лише у разі, якщо консервація майна запланована більш тривалий термін. Після того, як об'єкт після консервації буде знову введений в експлуатацію, процедура нарахування зносу відновиться.

Для бухгалтерського обліку законсервованих основних фондів необхідно враховувати таку особливість. Тривалість консервації майна впливає термін його корисного використання. Після того, як законсервовані об'єкти знову будуть введені в експлуатацію, амортизація нараховуватиметься до того, як повністю не буде погашена його вартість.

Період припинення та відновлення нарахування амортизації

Період, з якого припиняються або, навпаки, відновлюються амортизаційні відрахування, у бухгалтерському обліку організація визначає на власний розсуд. Але обраний спосіб обов'язково має бути зафіксовано в обліковій політиці підприємства. Законодавство не містить конкретних вказівок, коли слід припинити чи відновити розраховувати зношення майна після консервації.

Варіанти нарахування амортизації основних засобів на консервацію

Роблячи вибір на користь того чи іншого способу нарахування, слід врахувати, що зручніше, коли бухгалтерський та податковий облік для підприємства максимально наближені один до одного. Щоб згодом не утворювалися часові різниці, правила розрахунку зносу майна у бухгалтерському обліку повинні бути такими ж, як і для обчислення платежів з податку на прибуток, тобто за другим варіантом таблиці.

Бухгалтерський облік основних засобів

Кожна організація має здійснювати облік основних фондів щодо їх використання. Слід відображати окремо вартість майна, що перебуває в експлуатації, на консервації чи резерві. Об'єкти, законсервовані більш ніж 3 місяці, враховують на спеціальному субрахунку рахунки 01.

Дт01 «Основні засоби на консервацію» Кт01 «Основні засоби в експлуатації» – на первісну вартість законсервованого майна;

Дт01 «Основний засіб в експлуатації» Кт01 «Основний засіб на консервацію» – на первісну вартість розконсервованого майна

Переведення основних фондів на консервацію, а також утримання їх у цей період вимагатиме певних витрат. Такі витрати враховують на рахунку 91/2 "Інші витрати".

Дт91/2 Кт10, 23, 60, 69, 70 – у сумі витрат із консервації основного кошти

Приклад 1. Відповідно до наказу директора підприємства холодильна установка первісною вартістю 700000 рублів переведена на консервацію з 02 вересня 2015 р. до 02 квітня 2016р. Обліковою політикою передбачено, що зношування перестає нараховуватися з місяця, наступного за датою консервації, і відновлюється також наступного місяця після введення в експлуатацію. У процесі процедури консервації витрачені матеріали на 2000 рублів, нараховано вести, включаючи податки – 6000 рублів. Величина амортизації на місяць становить 10000 рублів.

Кореспонденція рахунків		Сума	Зміст господарської операції
Дебет	Кредит	Сума	Зміст господарської операції
01	01	700000	Переведено холодильну установку на консервацію
91/2	10	2000	На суму витрачених матеріалів під час консервації майна
91/2	70,69	6000	На суму заробітної плати та платежів з неї, нарахованих працівникам за консервацію об'єкта
20, 23	02	10000	Нарахування амортизації із травня. На період консервації нарахування не провадяться

Податковий облік при консервації основних засобів

Податок на прибуток

Витрати на консервацію майна можна враховувати по-різному. Порядок їх обліку залежить від галузі застосування майна.

Якщо воно застосовується для продукції, то подібні витрати зменшують базу оподаткування з податку на прибуток.

Якщо підприємством застосовується спосіб нарахування, то базу слід зменшити у тому податковому періоді, яких вони ставляться. Наприклад:

Витрати, що утворилися у процесі консервації чи розконсервації майна, знижують податкову основу періоду, коли вони були произведены. Орієнтуватися слід за датою підписання акта переведення основного кошти на консервацію;
Витрати, що виникають за змісті законсервованого майна, враховують у міру їх виникнення, тобто підписання відповідних первинних документів.

Якщо ж суб'єктом господарювання використовується касовий метод обліку, то для зменшення бази оподаткування застосовуються вищевикладені вимоги з додатковою умовою – всі витрати повинні бути не тільки підтверджені документами, але й оплачені.

У разі використання майна у невиробничій сфері витрати, пов'язані з його консервацією, не зменшують оподатковуваний прибуток.

Приклад 2. За наказом директора холодильна установка первісною вартістю 700000 рублів законсервована з 02 вересня 2015 р. до 02 квітня 2016р. Усі операції, що проводяться цим суб'єктом господарювання, оподатковуються ПДВ. У процесі процедури консервації у вересні витрачені матеріали на 2000 рублів, нараховано вести, включаючи податки – 6000 рублів. Величина амортизації на місяць становить 10000 рублів.

У квітні 2015р. бухгалтер підприємства може зменшити базу оподаткування з податку на прибуток на 8000 рублів (6000 +2000). Крім того, починаючи з травня 2016 р. база оподаткування щомісяця буде зменшуватися на суму амортизації (10000 рублів).

ПДВ при консервації основних засобів

При консервації основного засобу вхідний ПДВ не потрібно відновлювати. Але в деяких випадках може виникнути така потреба:

якщо законсервоване майно передають до статутного капіталу іншого підприємства;
якщо підприємство змінює податковий режим, наприклад, переходить із загальної системи на ЕНВД чи спрощену;
якщо підприємство з'являється можливість бути звільненим від сплати ПДВ;
якщо майно після розконсервації використовуватиметься для діяльності, яка не оподатковується ПДВ.

Консервація майна - не привід для звільнення підприємства від нарахування та сплати податку на майно та транспортного податку. Якщо законсервований транспортний засіб, який залишається на обліку в ДІБДР, то транспортний податок нараховувати доведеться. Крім того, розмір податку на майно стане трохи більшим при консервації об'єкта, ніж при його експлуатації. Пов'язано це з тим, що при зупиненні нарахування амортизації вартість майна на консервації не зменшується. Отже, сума податку майно вище, ніж у аналогічному об'єкту в эксплуатации.

Відповіді на питання щодо консервації основних засобів

Запитання 1.Підприємством переведено на консервацію приміщення. Щомісяця необхідно сплачувати заробітну плату охоронця та витрати електроенергії на освітлення. Чи зменшать ці витрати величину прибуток?

Відповідь. Так, ці витрати слід враховувати як позареалізаційні. За умови, що такі витрати мають економічне обґрунтування та документальне підтвердження, вони зменшать величину бази оподаткування з податку на прибуток.

Запитання 2.Підприємством прийнято рішення для зниження планових збитків перевести на консервацію все обладнання, що не використовується. Який термін буде найоптимальнішим?

Відповідь. Щоб знизити витрати підприємства з допомогою амортизації, слід переводити майно на консервацію терміном щонайменше 3 місяців. Тільки такий період дозволяє призупинити нарахування зносу основних фондів.

Запитання 3.Чи зберігається за організацією обов'язок нарахування транспортного податку автомобілем, що стоїть на балансі, переведеному на консервацію і не має номерних знаків?

Відповідь. Ні, платити транспортний податок у такій ситуації не треба. Обов'язок його сплати зберігається за майном, що перебуває в обліку в ДІБДР. А це означає, що автомобіль повинен мати паспорт, номерний знак і свідоцтво про реєстрацію транспорту. Якщо номерні знаки вже здані в ДІБДР, автомобіль не може експлуатуватися за призначенням і не обкладається транспортним податком.

Запитання 4.Організація застосовує спрощену систему оподаткування. Чи можна зменшити доходи на величину витрат на консервацію основних фондів?

Відповідь. Якщо підприємство нараховує податок із доходів, то у такому разі величина витрат не має жодного значення. Коли організація нараховує податки з різниці між доходами та витратами, то зменшити доходи можна на ті статті, які перераховані в ст.346 НК РФ, наприклад, витрата матеріалів на утримання майна на консервації.

Запитання 5.Підприємством було куплено верстат і законсервовано на 1 рік. Чи можна врахувати витрати на його придбання при розрахунку бази оподаткування при УСН?

Відповідь. Ні, при цій системі оподаткування можна зарахувати тільки ті витрати на придбання, які стосуються майна, що амортизується. Оскільки верстат переведений на консервацію на 1 рік, то амортизація по ньому не нараховуватиметься.

Нині багато підприємств змушені призупиняти свою діяльність. У період такого тимчасового простою дуже зручно вводити консервацію неексплуатованих транспортних засобів, обладнання, технологічних ліній, машин та споруд.

Мало того що це дозволить забезпечити найкращу безпеку майна, так ще й попутно буде досягнуто, скажімо так, економія податкових витрат. Це вигідно організаціям, які не планують завершити поточний рік із прибутком. Але – про все по порядку.
У цій статті ми розповімо вам, як оформити консервацію основних засобів, як відобразити цю операцію в бухобліку і які у неї будуть податкові наслідки.

Оформлення консервації об'єктів ОС

Приймає рішення про консервацію об'єктів основних засобів та затверджує порядок її проведення керівник організації<1>. Щоб визначити перелік основних засобів, що підлягають консервації, можна провести своєрідну інвентаризацію. І тому наказом призначається комісія, відповідальна за консервацію.
Після цього керівник видає наказ про консервацію устаткування, техніки, що тимчасово не використовується. Уніфікованої форми цього документа немає. Тому скласти його можна в довільній формі, привівши в ньому перелік основних засобів, що вказують причину і термін їх консервації. Забігаючи наперед, скажемо, що для того, щоб отримати податкову "економію" витрат, потрібно консервувати основні засоби на строк, що перевищує 3 місяці.
В інвентарних картках основних засобів (форма N ОС-6<2>) Рекомендуємо зробити відмітку про переведення їх на консервацію. Спеціальної графи для цього не передбачено. Відомості про консервацію можна вказати у розділі 4 картки.
В акті, що складається після завершення консервації, доцільно навести перелік законсервованих основних засобів із зазначенням їх інвентарних номерів, первісної та залишкової вартості, сум нарахованої амортизації, строків корисного використання та строків консервації.

Податковий облік

Для цілей оподаткування прибутку законсервовані кошти виключаються зі складу майна, що амортизується. Щоправда, лише у випадку, коли термін консервації перевищує 3 місяці<3>. За рахунок зменшення амортизаційних відрахувань збільшиться податкова база. Але якщо ви передбачаєте збитки, консервація дозволить зменшити їх.
Потрібно враховувати, що значення має фактичний, а чи не передбачуваний період консервації. Якщо за рішенням керівника обладнання було передано на консервацію на півроку, але вже через 2 місяці його з якихось причин розконсервували, вам доведеться донарахувати амортизацію за ці 2 місяці.
Після того, як основний засіб буде розконсервований, ви продовжите нараховувати амортизацію в попередньому порядку. При цьому термін корисного використання об'єкта потрібно буде продовжити на період консервації<4>.
Припинити нарахування амортизації по обладнанню, що простоює, потрібно з 1-го числа місяця, наступного за тим, в якому основні засоби будуть передані на тривалу консервацію. Знову почати амортизувати дані об'єкти слід з 1 числа місяця, наступного за місяцем розконсервації<5>.
Як виконати ці вимоги, якщо основні засоби амортизуються лінійним способом, не треба пояснювати.
У разі застосування нелінійного методу амортизації щодо об'єктів, що підлягають консервації, вам потрібно вчинити наступним чином. При визначенні сумарного балансу на 1 число місяця, наступного за місяцем консервації, залишкову вартість тієї амортизаційної групи (підгрупи), до якої відноситься устаткування, що простоює, потрібно зменшити на його залишкову вартість<6>. А наступного місяця після розконсервації сумарний баланс, який визначається на 1-е число, потрібно буде збільшити на залишкову вартість обладнання<7>.

Бухгалтерський облік

У разі переведення основного засобу на консервацію на термін понад 3 місяці нарахування амортизації слід призупиняти і в бухгалтерському обліку<8>. Законсервовані об'єкти ви повинні продовжувати враховувати на рахунку 01 "Основні засоби", але окремо. Іншими словами, консервація устаткування, що простоює, відображається в бухобліку записом про перенесення первісної вартості по субрахунках, відкритим до рахунку 01 "Основні засоби": у дебет субрахунку "Основні засоби на консервації" з кредиту субрахунку "Основні засоби в експлуатації". Розконсервація оформляється зворотним проведенням.
При складанні річної бухгалтерської звітності у додатку до бухгалтерського балансу (форма N 5)<9>Необхідно навести інформацію про основні засоби, перекладені консервацію, за станом початок і поклала край звітного года.

ПОРАДА

Положення з бухобліку не регламентують, коли потрібно припиняти і відновлювати нарахування амортизації по законсервованих об'єктах. Тому цей порядок треба закріпити в обліковій політиці організації з бухобліку. Встановити його можна так само, як і для цілей податкового обліку. Тобто припиняти нарахування амортизації з наступного місяця після консервації, а відновлювати – з місяця, що настає за місяцем розконсервації.

Облік "консерваційних" витрат

Будь-які витрати на консервацію та подальшу розконсервацію виробничих потужностей, а також витрати на утримання майна в період його консервації можна врахувати при розрахунку податку на прибуток як позареалізаційні<10>.
У бухгалтерському обліку такі "консерваційні" витрати відносяться до інших витрат<11>.

Переказ основного засобу на консервацію - не привід відновлювати раніше прийнятий до відрахування ПДВ на об'єкті<12>. А як бути з вхідним ПДВ за "консерваційними" витратами? На жаль, податківці часто дотримуються думки, що застосовувати відрахування з ПДВ не можна, оскільки ці витрати не пов'язані з веденням операцій, що оподатковуються. Адже законсервоване майно не використовується у виробничій діяльності. Інший поширений аргумент інспекторів такий: роботи з консервації - це роботи для власних потреб, які не оподатковуються ПДВ.
У більшості випадків арбітри, причому з різних округів, встають на бік організацій, дозволяючи відрахування ПДВ<13>. При цьому суди зазначають, що підтримка виробничих потужностей, що тимчасово не використовуються, у належному стані відноситься до виробничої діяльності підприємств. І якщо вона оподатковується ПДВ, то відрахування вхідного податку за "консерваційними" витратами є правомірним.
Тим часом є приклад судового рішення, в якому арбітри погодилися з правомірністю позиції податкового органу.<14>.
Як бачимо, арбітражна практика складається неоднозначна. Тому, ухвалюючи рішення, потрібно зважити всі за і проти: оцінити розмір відрахувань ПДВ та можливі негативні наслідки їх застосування.

Податок на майно та транспортний податок

Відразу скажемо, що консервація основних засобів не вплине на величину транспортного податку. Якщо ви переведете на консервацію, скажімо, автомобіль, платити транспортний податок по ньому доведеться. Адже хоч у бухгалтерському та податковому обліку машина і законсервована, вона все одно перебуватиме на обліку в ДІБДР, а отже, буде об'єктом оподаткування<15>.
А ось податок на майно при консервації, на жаль, навіть трохи зросте. Пояснимо чому. Для податку майно об'єкт оподаткування - це кошти<16>. А як ми вже сказали, законсервоване майно залишається у складі основних засобів. Виходить, немає жодних підстав не сплачувати податок з його вартості<17>. Збільшення ж податкового навантаження пов'язане саме з тим, що організація зупиняє нарахування амортизації щодо законсервованих об'єктів. А це означає, що протягом усього терміну консервації їхня залишкова вартість не зменшуватиметься. Крім того, оскільки термін корисного використання продовжується на період консервації, вартість основних засобів довше братиме участь у формуванні бази з податку на майно.

* * *
Якщо консервація проводиться з метою зниження планових збитків, то важливо пам'ятати: для того, щоб "заощадити" на витратах за рахунок амортизації устаткування, що простоює, консервувати основні засоби потрібно більш ніж на 3 місяці. Найменший термін не дозволить призупинити нарахування амортизації.

Іноді необхідно зберегти працездатність промислових потужностей, які не планується використовувати у найближчому майбутньому. Або не встигли за літній сезон повністю збудувати будинок. У такому разі необхідна консервація будівель та споруд.

Вступна інформація

Неважливо, яка причина - або зима, що наближається, або відсутність потреби в будинках. Завжди має бути проект консервації будівель та споруд. Також необхідно чітко уявляти, які цілі переслідуються та які завдання стоять перед людьми, які здійснюють процес. Давайте розглянемо вступну інформацію, від якої відштовхуватимемося. Допустимо, що ведеться будівництво будівлі. Але завершити його до початку зимового періоду не встигнути. А за технологією будівельні процеси необхідно проводити за плюсових температур. Тому постала необхідність відкласти весь спектр потрібних робіт до кращого часу. А для цього необхідно захистити об'єкт від опадів та перепадів температур.

Головна мета, що переслідується

Найбільш пріоритетним має бути захист від вологи. Чому? Як відомо, вода, коли вона перетворюється на лід, збільшується в обсязі. Якщо не закрити від вологи стики та шви, то елементи конструкції після морозів почнуть руйнуватися і деформуватися. Щоб захиститися від опадів, над недобудованими об'єктами зводять прості тимчасові конструкції, виконані з недорогих і доступних матеріалів. Віконні та дверні отвори необхідно закрити за допомогою руберойду або пергаміну. Можна використовувати фанерні щити і в дуже рідкісних випадках - поліетиленову плівку (нею зручно закладати отвори нестандартної форми). Щоб не вирішувати питання у процесі, необхідно створити адекватний та детальний проект консервації будівлі.

Про фундамент

Почнемо із самої основи. Фундамент та цокольний поверх кам'яного будинку (а також з бетону та цегли) краще залишити на рік без навантаження. Це необхідно для того, щоб він відстоявся і осел. Дерев'яним спорудам такий період не потрібен. Адже вони легші та створюють менше навантаження на основу. Враховуючи, що в наших широтах висота снігового покриву регулярно перевищує позначку 0,5, фундамент необхідно підготувати ретельно. Насамперед необхідно уважно оглянути основу. При знаходженні тріщин і нещільностей, в які може просочитися вода, їх необхідно закласти. Якщо погодні умови вже не дозволяють працювати з цементним розчином, стіни фундаменту необхідно закрити. Для цього зазвичай використовується руберойд. Якщо гідроізоляція вже передбачена, необхідно просто закрити його верхню частину, щоб на неї не потрапляли опади. Також потрібно потурбуватися, щоб біля стрічки фундаменту не накопичувалася тала вода. І тому по периметру прокладаються канавки. Якщо це зробити не дозволяє рельєф, необхідно обов'язково потурбуватися гідроізоляцією.

Про фундамент з підвальним приміщенням

У такому разі виникають доволі серйозні проблеми. Консервація будівлі вимагає, щоб тимчасове укриття було надійним. Адже якщо вода просочиться, вона зможе розірвати всю конструкцію. На цей випадок є один народний спосіб: необхідно накидати у підвальне приміщення пластикових пляшок, які на третину заповнені водою. Тоді при замерзанні води більшу частину розпорних зусиль візьмуть на себе занурені в об'єм льоду і більш піддатливі до стиснення пляшки, а підвал не постраждає. Даний метод дозволяє забезпечити зберігання конструкції, але бажано, щоб було 3-4 великих ємностей на один квадратний метр.

Тимчасова покрівля

Будівництво може зупинитися у процесі зведення стін та міжповерхових перекриттів. У разі необхідно захистити від опадів горизонтальні ділянки конструкції. Особливо це актуально в тих випадках, коли стіни робляться із щілинної цегли або є багатошаровими (наприклад, комбінується камінь та бетонні блоки). Над недобудованим будинком необхідно сколотити грати з дощок. Зверху її вкривають руберойдом. Це і є тимчасова покрівля. Можна також спорудити кроквяну конструкцію з латами з необрізаних дощок і зверху вкрити її руберойдом. Зовні стіни нічим не треба закривати. З лицьовою або чорновою цегляною кладкою взимку нічого не станеться. Вода з вертикальних поверхонь стіче. А та волога, яку все ж таки вберуть пори, має мізерний обсяг. Тому вона не викличе руйнувань.

Специфічні моменти із покрівлею

Найлегше роботи з консервації будівлі здійснюються з дерев'яними рубаними будинками. Адже вони будуються із матеріалу, який від природи добре пристосований до зміни температурно-вологісного режиму. Дерево в залежності від погодних умов, може як вбирати вологу, так і віддавати її назад. Тому в зрубах від прямого влучення опадів закривають тільки верхній вінець. Якщо за зиму будинок все ж таки відволожиться, то фактично він майже не постраждає. Хіба що процес усадки розтягнеться додатково на кілька років. Не найгірший варіант. Наприклад, повна ізоляція дерев'яних стін завдяки поліетиленовій плівці лише створює ілюзію безпеки. Насправді ж від такого «захисту» більше шкоди. Адже волога через герметичність плівки не зможе випаруватися, а конденсуватиметься на поверхні. У місцях зіткнення стін та поліетилену краплі конденсату вбиратимуться, не даючи дереву висохнути. Тому закритий плівкою зруб гниє швидше, ніж просто відкритий. Може виникнути ситуація, коли дах будинку до закінчення будівельного сезону виконано частково. Наприклад, зроблені крокви і є латами, але власне покрівельний матеріал не укладений. У такому разі необхідно зробити тимчасове укриття зверху, щоб захистити будівництво від часткового руйнування. Над готовими кроквами укладається руберойд, який закріплюють рейками. Це особливо важливе правило для каркасних будинків. Адже якщо вони намокнуть і зледеніють, то істотно збільшиться їхня вага. А через розпірні зусилля недобудований каркасний будинок може завалитися.

Про бюрократичні моменти

Якщо людина самостійно будує будинок, то він звітує лише перед собою. Але в компанії справа дещо по-іншому. Так, необхідно оформити наказ про консервацію будівлі. У ньому має бути інформація про те, як здійснювати цей процес. Альтернативний варіант - є посилання на стандартизований документ, в якому є всі необхідні дані. Після завершення процесу потрібно скласти акт консервації будівлі. У ньому необхідно вказати інформацію про те, які дії були вжиті, де і що закріплено подібні дані, щоб якщо на наступний рік змінилася група будівельників, то вони змогли швидко визначитися з фронтом робіт. Багато хто думає, що це тягар. І не потрібно створювати та заповнювати документи. Консервація будівлі – це специфічний процес. Нехай папери виправдовують себе лише в частині випадків, але вони необхідні, щоб уникнути затримок та негативних наслідків.

Закриття доступу

Необхідно захищати недобудований будинок не лише від негативних кліматичних впливів. Слід пам'ятати і про непроханих гостей. Правила загальної безпеки передбачають, що доступ до об'єкта необхідно закрити. І це робиться не так через турботу про любителів легкої наживи і бомжів, як про дітей, що можуть пробратися на будмайданчик. Для цього необхідно забити віконні та дверні отвори, а також повністю знеструмити об'єкт. Робиться це за допомогою чорнових рам із дощок. На них натягують руберойд, пергамін або фанеру. Поліетиленову плівку для цього краще не використовувати. Пов'язано це з тим, що легко рветься. В крайньому випадку краще зупинити вибір на армованій плівці. Хоча якщо йдеться про рубані будинки, яким потрібен певний час для усадки, то їх краще залишати з відкритими віконними отворами. Це потрібно для того, щоб вони добре провітрювалися. Звичайно, зробити це можливо не завжди, а краще вирішуватись на подібне лише на території під охороною. Слід приділити увагу прокладеним комунікаціям. Так, якщо є автономна система водяного опалення, її обов'язково необхідно продути компресором до настання зими, щоб видалити рідину і сприяти збереженню труби. На цьому справа не закінчена. Слід також злити рідину із системи водопостачання. У випадках коли будова консервується більше, ніж на один рік, бажано якісно обробити ділянки, що не провітрюються. Це перекриття з боку підвалу та кути. Для них потрібно використовувати протигрибкові та антибактеріальні склади. Якщо консервація будівлі здійснюється тільки на одну зиму, то в цьому немає потреби - у цей час мікроорганізми практично не розмножуються.

Висновок

Можуть бути залишені повністю готові об'єкти, в яких на даний момент немає особливої потреби. Список виконуваних дій у цьому випадку не дуже відрізняється від представлених вище варіантів дій для недобудованих будівель. Також необхідно захищатися від вологи, проводити дезінфекцію, вживати протигрибкових та антибактеріальних заходів та робити все можливе, щоб на об'єкт не проникли сторонні особи.

Консервація об'єктів основних засобів здійснюється тоді, що вони тимчасово не використовуються. Ця процедура є у практиці багатьох компаній.

Наказ про консервацію основних засобів

Цей документ є обов'язковим. У рішенні керівництва має бути зазначена наступна інформація:

Причини тимчасового невикористання ОС.
Термін консервації основних засобів.
Посади відповідальних працівників.

Керівник призначає спеціалістів, які відповідають як за безпосередню консервацію, так і подальшу розконсервацію основних засобів. Крім цього, визначаються особи, які забезпечують належне їх зберігання у період тимчасового простою.

Додаткове оформлення

Співробітники повинні провести інвентаризацію та скласти відповідний акт консервації основних засобів. Цим документом підтверджується факт здійснення операції. Наказ виступає як папер, що засвідчує намір підприємства законсервувати основні засоби. Фактичне проведення процедури цим документом підтвердити не можна. Переведення основних засобів на консервацію передбачає виконання низки заходів. У тому числі доведення невикористовуваних тимчасово активів до стану, у якому забезпечуватиметься їхнє належне зберігання. При зворотному виведенні ОС у виробництво проводяться відповідні заходи щодо приведення їх у придатний для експлуатації вид. У законодавстві не передбачено уніфікованих бланок актів. Компанія має право розробити їх самостійно.

Амортизація

При виведенні ОС з активного стану на період понад 3 місяці. вона не нараховується. Відновити розрахунок амортизації можна буде після зворотного введення в експлуатацію. Облік консервації основних засобів виконується відповідно до Правил 6/01 та Методичних вказівок. Подовження періоду корисного використання більш ніж три місяці не передбачається. Але в бухобліку нарахування амортизації можна здійснювати і після цього часу. У зв'язку з цим після зворотного введення ОЗ в актив розрахунки ведуться так само, як і до їх виведення.

Припинення та відновлення нарахувань

У багатьох фахівців виникає питання, відколи слід призупинити і потім розпочати розрахунок амортизації по ОС, переведених на консервацію на період понад 3 місяці. Місяць припинення та поновлення нарахувань компанія встановлює самостійно. Варіант, який буде обраний, має фіксуватися у її обліковій політиці. Законодавство не встановлює конкретний момент припинення та поновлення розрахунків за коштами, законсервованими більш ніж на 3 міс. В обліковій політиці слід зафіксувати один із варіантів:

Призупинення амортизаційних нарахувань здійснюється з 1 числа місяця, коли відбулася консервація основних засобів. Розрахунок слід відновити з першого числа того періоду, коли ОС було виведено назад у виробництво.
Нарахування зупиняється з 1-го числа місяця, який піде за тим, протягом якого було проведено консервацію основних засобів. Відновлюється розрахунок з першого числа періоду, який слідує за тим, протягом якого ОС виведені у виробництво.

В обліковій політиці доцільно закріпити такий самий порядок зупинення та поновлення амортизаційних нарахувань по ОЗ, законсервованих на період більше 3-х міс., як і у податковому обліку. Це дозволить уникнути тимчасових різниць. Вони можуть призводити до формування відстрочених податкових зобов'язань.

Основні засоби: консервація (1С)

Для відображення операції у програмі вводиться документ "Зміна стану основних засобів". Він призначений для зупинки чи відновлення амортизаційного нарахування. Далі потрібно вибрати "Подія" - "Консервація" із довідника операцій з ОС. Вид процедури "Нарахування амортизації". У графі "Впливає розрахунок" ставиться галочка. Поле "Нараховувати амортизацію" залишається невідзначеним. При знятті з консервації вводиться документ "Зміна стану основних ср-в". Далі вибирається "Подія". Ним буде "Зняття з консервації" із видом "Нарахування амортизації". У графі "Впливає на нарахування" слід поставити галочку. Також наголошується поле "Нараховувати амортизацію".

Звітність

Підприємство має фіксувати ОС за рівнем їх применения:

в експлуатації;
у резерві (запасі);
у тимчасовому невикористанні тощо.

Це правило встановлюється у Методичних вказівках №91н. Фіксувати стан ОС відповідно до їх використанням можна або без відображення на рах. 01(03). Якщо консервація основних засобів виконується на період більше 3-х міс., Доцільно показувати їх на окремому субрахунку. При зворотному виведенні ОС у виробництво слід відобразити таке:

Дб 01(03), субрах. "ОС в експлуатації"

Кт 01(03), субрах. "ОС на консервації"

Розконсервовано.

У процесі здійснення цих процедур з активами можуть виникнути витрати. Наприклад, це можуть бути матеріальні витрати на упаковку, монтаж/демонтаж обладнання тощо. Якщо такі витрати з'являються, коли виконується рас- та консервація основних засобів, проводки будуть такими:

Дб 91-2 Кт 10 (23, 68, 60, 69…)

Включено витрати на розконсервацію, консервацію та зберігання ОС.

ОСНО: оподаткування прибутку

Податковий облік витрат залежатиме від призначення майна, яке консервується. Якщо ОС використовуються у невиробничому секторі, то витрати не враховуються. Це пов'язано з тим, що ці витрати не будуть обґрунтованими в економічному сенсі, вони не стосуються діяльності компанії, яка приносить дохід. Якщо основні засоби, що знаходяться на консервації, використовуються у виробництві, то витрати зменшуватимуть базу з оподаткування на прибуток. Недоліки з виведення ОС у тимчасове невикористання включаються до позареалізаційних витрат.

Методи нарахування

При розрахунку податкова база зменшується у тому періоді, якого ставляться позареалізаційні витрати. Витрати на рас- і консервацію відбиваються у тому тимчасовому проміжку, у якому було підписано відповідний акт. Саме в цей період витрати вважаються економічно обґрунтованими. Витрати утримання тимчасово невикористовуваних ОС відбиваються у проміжок часу, коли вони були произведены. Наприклад, мастильні матеріали враховуються тоді, коли було підписано документи, що доводять їх використання. Якщо на підприємстві застосовується касовий метод, то крім наведених вище вимог необхідно, щоб витрати були оплачені.

Інші витрати

Часто виникає питання, чи можна включати до розрахунку прибуток комунальні платежі, витрати на освітлення та охорону будівлі, що перебуває на консервації. Так, ці витрати включаються до позареалізаційних витрат. Це положення є у ст. 265, п. 1, підп. 9 ПК. Підприємство, в такий спосіб, вправі відбити у податкової звітності витрати, створені задля збереження законсервованих ОС у належному стані. При цьому згідно зі ст. 252, п. 1 ПК, необхідно мати документальні підтвердження та економічне обґрунтування цих витрат. Витрати, які тягне за собою консервація основних засобів, спрямованих на обслуговування господарств та виробництв, слід відображати відокремлено.

ПДВ за ОСНО

Порядок консервації основних засобів не передбачає відновлення податку на додану вартість з їхньої залишкової ціни. Але під час перебування ОЗ у стані, що не використовується, або при зворотному виведенні в актив у підприємства може з'явитися обов'язок нарахувати ПДВ. Відновлювати податок слід у випадках, якщо:

ОС передається до статутного капіталу іншої компанії.
Підприємство переходить із ОСНО на ЕНВД чи УСН.
Розпочато використання звільнення від ПДВ.
Основний засіб після розконсервації застосовується до виконання операцій, які цим податком не оподатковуються.

Дані вимоги встановлені у ст. 170, п. 3 ПК.

Важливий момент

Деякі фахівці цікавляться, чи допускається приймати до відрахування ПДВ з вартості послуг/робіт/матеріалів, придбаних для консервації/розконсервації та утримання основних засобів, що не використовуються. Ця процедура дозволена, якщо в подальшому компанія буде застосовувати ОС у процесах, що оподатковуються зазначеним вище податком. Обумовлюється це тим, що консервація об'єктів основних засобів виступає як найкращий варіант, що забезпечує безпеку активів. У зв'язку з цим прийняття до відрахування податку з вартості допоміжних матеріалів/послуг/робіт залежатиме від призначення ОЗ після зворотного виведення на користування. Якщо після розконсервації компанія передбачає застосовувати кошти в процесах, що оподатковуються ПДВ, то витрати, що виникнуть при переведенні на консервацію, будуть пов'язані з діяльністю, що також передбачає це нарахування. У разі суму приймають до відрахування за звичайними правилами.

Іншими словами, нарахування проводиться після того, як зазначені послуги/роботи/матеріали будуть прийняті до обліку за наявності документа (рахунки-фактури). Це положення встановлено у ст. 172, п. 1 ПК. Якщо ОС будуть використовуватися в операціях, які не оподатковуються, то вхідний ПДВ включається у вартість допоміжних коштів, які потрібні для їх консервації. Разом з цим, на це питання існує й інша точка зору. Як одна з головних умов застосування відрахування виступає використання робіт/матеріалів/послуг для виконання операцій, що оподатковуються ПДВ. Ця вимога є у ст. 171, п. 2 ПК.

Оскільки консервація основних засобів передбачає їх використання у діяльності, що підпадає під оподаткування ПДВ, то компанії немає причин використовувати відрахування. Крім цього, безпосередньо сам процес є певними операціями, що виконуються для власних потреб фірми. Витрати, що виникають унаслідок проведення консервації, знижують оподатковуваний дохід як позареалізаційні витрати. Це положення є у ст. 265, п. 1, підп. 9. Виконання цих робіт не оподатковується ПДВ відповідно до ст. 146, п. 1, підп. 2. У зв'язку з цим організація у цьому випадку не має права на відрахування.

Податок на транспорт та майно

Під час перебування на консервації основні засоби не перестають оподатковуватись:

Транспортним податком. Цю вимогу встановлює стаття 358 ПК.
Податком на майно. Це положення міститься у ст. 375 ПК. Як виняток виступає майно, яке прийнято на облік як основний засіб з 1 січня 2013 року.

УСН

Податкова база підприємства, що знаходиться на спрощеній системі, що виплачує єдиний податок з доходу, не зменшується на витрати на консервацію основних засобів. При УСН не включаються до розрахунку жодні витрати. Це становище зафіксовано у ст. 346.18, п. 1 ПК. Для підприємств, що використовують спрощену систему та виплачують єдиний податок від величини різниці між витратами та доходами, витрати, пов'язані з консервацією, знижують базу, якщо вони присутні у переліку статті 346.16 ПК. Наприклад, це може бути:

Матеріали (пакувальні, мастильні та ін.), необхідні для утримання ОС.
Зарплатня працівників, які здійснюють консервацію.

Податкова база знижується у міру появи та оплати витрат.

Інші витрати

Чи враховуються при УСН витрати на придбання ОЗ, які законсервовані на період понад три місяці? Ні, вони до розрахунків не включаються. Податкова база при використанні "спрощенки" може бути зменшена на витрати на купівлю ОЗ, визнаних майном, що амортизується згідно з гол. 25 ПК. Зокрема, це положення передбачається у ст. 346.16. Облік основних засобів передбачає виключення тимчасово невикористовуваних ОС з майна, що амортизується.

ЕНВД

Обкладанню за такої системи підлягає поставлений дохід. У цьому витрати, що стосуються консервації основних засобів, на розрахунок основи впливу не надають. Якщо підприємство поєднує ЕНВД та ОСНО, то розрахунок залежатиме від призначення ОС. Якщо вони застосовуються виключно при здійсненні діяльності на загальній системі, то облік основних засобів, а також витрати на виведення їх з активів у тимчасове невикористання здійснюється за правилами, що діють для цього режиму оподаткування. Це положення встановлено у ст. 346.26 та ст. 274 ПК. Якщо ОС використовуються тільки при операціях на ЕНВД, то жодні витрати не враховуються в базі за єдиним податком, оскільки як об'єкт оподаткування виступає поставлений дохід. Ця вимога зафіксована у ст. 346.29 ПК. Якщо ОС використовується при діяльності, що здійснюється на обох системах, то вхідний ПДВ та витрати на консервацію слід розподілити.

Приклад

За наказом керівника ВАТ "Фірма" у липні лінія виробництва була законсервована на 4 місяці. Вихідна її вартість – 780 тис. руб. Підприємство використовує лінійний метод при розрахунку амортизації, виплачує поквартальний податок на прибуток та застосовує спосіб нарахування. Компанія не виконує операцій, які не оподатковуються ПДВ. У липні витрати на консервацію склали:

Матеріальні витрати – 500 руб. (Пакувальні та мастильні матеріали).
Зарплата спеціалістів – 1000 руб. (В тому числі, внески на страхування).

Розконсервацію лінії було здійснено у листопаді. Витрати роботи складалися із зарплати фахівців, які проводили консервацію (з урахуванням страхових внесків). З серпня по листопад бухгалтерія не нараховувала амортизацію виробничої лінії, що тимчасово не використовується, з податкової та бухгалтерської звітності. З грудня розрахунок було відновлено. Як перед, і після консервації щомісячна амортизаційна сума становила 13 тис. крб. У документації було зроблено записи:

У липні:

Дебет 01 субрах. "ОС на консервації"

Кредит 01 субрах. "ОС в експлуатації"

780 тис. руб. - виконано консервацію виробничої лінії.

Дебет 91-2 Кредит 10 (69, 70)

1500 руб. (500+1000) - враховано витрати на виконання робіт із консервації.

Дебет 25 Кредит 02

13 тис. руб. - нараховано амортизацію.

В листопаді:

Дебет 01 субрах. "Основні засоби на експлуатації"

Кредит 01 субрах. "ОС на консервації"

780 тис. руб. - Розконсервація виробничої лінії.

Дебет 91-2 Кредит 70 (69)

1000 руб. - Включено витрати на виконання роботи з розконсервації.

У грудні:

Дебет 25 Кредит 01

13 тис. руб. - нарахування амортизації за виробничою лінією.

ПДВ (вхідний) із вартості матеріалів, які були використані при виконанні робіт із консервації ОЗ, бухгалтерія прийняла до відрахування. Залишкова вартість виробничої лінії, що була у тимчасовому невикористанні, було включено до розрахунку податку майно. Податкова база з прибутку була знижена на величину витрат, що виникли при виконанні роботи з консервації та розконсервації лінії виробництва:

1500 руб. (500+1000) було включено до розрахунків під час складання декларації з податку з доходу за 9 міс. поточного звітного року.
1000 руб. були враховані під час оформлення звітних документів щодо обов'язкового відрахування з прибутку протягом року.

Висновок

Таким чином, консервація основних засобів є документованим процесом переведення ОС у стан невикористання. Упорядкування звітної документації, розрахунки з податків залежить від системи, яку використовує підприємство. Зазвичай, при нарахуванні бази, визначенні амортизаційних сум немає особливих проблем.

Схема обліку надходження основних засобів

Кожне підприємство рано чи пізно стикається з тим, що деякі об'єкти основних засобів (ОС) не піддаються експлуатації протягом тривалого часу. Вони можуть не використовуватися місяцями або навіть роками, а причиною цього може стати будь-що, починаючи з сезонності, завершення роботи над проектом або його заморозки і закінчуючи тим, що просто зменшується обсяг робіт, що виконуються.

Якщо виникла така ситуація, то найкращим виходом із неї стане консервація об'єкта. Що це таке, як вона виконується і як ведеться облік та оподаткування?

Консервація є обов'язковою процедуроюдля тих підприємств, які мають стратегічне призначення, що впливають на економічний стан держави, а також відповідають за її безпеку. Також ця операція проводиться і в установах, що є власністю держави.

Варто зазначити, що в такому разі немає потреби уточнювати частку державної власності у капіталі підприємства. Порядок виконання консервації вказаний у положеннях. Їх обов'язково треба враховувати під час проведення даної операції, якщо для цього залучені кошти держави. А також якщо процедура здійснюється за рахунок інших джерел. Таким чином, не має значення, якою є форма власності підприємства.

У цьому питанні важливим є лише джерело фінансування. Необхідно зосередитися на тому, як вирішуються питання консервації і що взагалі є даною процедурою.

Точне визначення, що таке консервація, зазначено в одному із положень. Своїми словами це поняття можна викласти так: консервація об'єктів ОС є цілим комплексом заходів, які спрямовані на зберігання ОС протягом тривалого періоду з можливістю відновлення функціонування, якщо припинено виробничу діяльність.

Тобто у разі коли основні засоби тимчасово неможливо використовувати, їх можна законсервувати. Консервація можлива терміном до трьох років. Коли термін дії консервації припиняється, необхідно провести зворотну процедуру – розконсервацію, а також вирішити, як далі використовувати основні засоби або зовсім їх ліквідувати. Підприємства, яких стосуються становища, можуть законсервувати ОС більш тривалий період.

Варто зазначити, що ця процедура виконується на підставі тих документів, які вказані у положеннях. Якщо підприємство не підпадає під критерії, які також прописані в положеннях, то ця операція виконується за особистим рішенням.

Дане рішення має бути оформлене як наказ від керівника, воно приймається у загальних зборах акціонерів. Все залежить від правил, яким підпорядковується все підприємство. Перш ніж зробити цю процедуру, необхідно скласти проект. Такий проект може ґрунтуватися на рекомендаціях, які надає спеціальна комісія.

Процедура консервації відбувається у певній послідовності. Насамперед приймається рішення про проведення цієї процедури тим органом підприємства, який має для цього всі необхідні повноваження.

Після того, як прийнято рішення, видається наказпро те, що необхідно створити комісію, яка опікується питаннями консервації. На чолі цієї комісії має бути керівник підприємства. Після того, як наказ виданий, необхідно створити звіт про те, що використання основних фондів неможливе. До створення звіту необхідно підійти з технічної та економічної сторін.

Наприкінці створюється акт, У якому вказується, що основні фонди тимчасово виводяться з кругообігу та доцільно їх законсервувати. Створення комісії та складання всіх документів є необов'язковими процедурами. У такому разі достатньо буде надати рішення щодо консервації.

Основні фонди, що зазнали консервації, не можуть використовуватися підприємством. Дотримання цього правила є обов'язковим. Не рекомендується порушувати його, адже засоби, які були законсервовані, не готові до експлуатації. Якщо ж проігнорувати це правило, тобто ризик завдати шкоди цим засобам, зазнавши їх поломки.

Якщо підприємством було ухвалено рішення продати або передати об'єкти, які були законсервовані, то в такому разі не обов'язково їх розконсервувати. Тобто їх можна продавати або передавати у такому вигляді, в якому вони знаходяться.

Якщо об'єкти основних засобів законсервовані, то процес нарахування амортизації буде призупинено. Оскільки амортизація нараховується щомісяця, то разі консервації процес нарахування амортизації буде призупинено, починаючи з нового месяца.

Але якщо амортизація нараховується за власним методом підприємства, це є винятковою ситуацією. Це означає, що перестане нараховуватись наступного дня після того, як об'єкти будуть законсервовані.

Початкова вартість об'єктів, які були законсервовані, а також сума нарахованої амортизації вказуються у загальному балансі. Також необхідно додатково вказати інформацію про залишкову вартість ОС, які зазнали консервації.

Щоб було легше вказати цю інформацію, рекомендується врахувати первісну вартість ОС та амортизації окремо. Таким чином, створюються додаткові рахунки і можна обійтися окремим бухгалтерським обліком. Вартість витрат на консервацію та розконсервацію, а також утримання об'єктів, що зазнали цієї процедури, необхідно враховувати по-різному, залежно від діяльності підприємства, об'єктів, а також термінів і причин проведення даної операції.

Варто розглянути конкретний випадок на прикладі підприємства, яке організовує дозвілля у певний сезон. Такими підприємствами можуть бути літні кафе, атракціони, прокат човнів чи лижні бази тощо. Для таких підприємств операція з консервації ОС є частиною діяльності або технологією виробництва.

Необхідність у проведенні цієї операції та зворотної процедури необхідно заздалегідь передбачити. Очевидним є той факт, що проведення цих операцій слід включити у вартість товару або послуг.

У разі коли консервація відбувається через те, що знижується обсяг виробництва або тимчасово припиняється певний вид діяльності на підприємстві, дана подія можна розглядати в рамках звичайної діяльності, яка не буде пов'язана з виробництвом в цілому. Витрати для проведення даних операцій необхідно відобразити у бухгалтерському обліку, втім, як і інші.

Також варто зазначити, що процес консервації може статися через виникнення надзвичайної ситуації. До таких ситуацій можна віднести пожежу або стихійне лихо, що спричинило сильні пошкодження складу. Якщо розглядати один із таких варіантів подій, то можна припустити, що підприємство не має коштів на відновлення, проте в планахзробити це через рік чи два. Тоді консервація коштів буде доречною і, мабуть, єдиним правильним рішенням. У разі витрати на консервацію вказуються як надзвичайні.

Після того, як об'єкти будуть розконсервовані, необхідно відновити нарахування амортизації. Для цього видається наказ керівником і амортизація почне нараховуватися з нового місяця. Якщо виникла потреба законсервувати основні засоби, то слід пам'ятати наступне: